风险导向审计概述

随着国内外重大审计失败的不断发生，风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，引起了审计行业和学者的关注。2004年10月，中国注册会计师协会发布了新的审计风险准则草案，要求注册会计师采用现代风险导向审计方法，实施风险评估程序，降低审计风险，提高审计质量。一旦审计风险准则正式生效，中国的审计风险准则将符合国际标准，引导中国注册会计师实践从传统风险导向审计向现代风险导向审计的转变。因此，对现代风险导向审计模式的理解和对我国适用性的分析非常重要。

 

风险导向审计概述

 

随着社会经济的发展和变化，审计方法适应审计环境的变化经历了三个发展阶段：一是审计发展的早期阶段，由于企业组织结构简单，业务性质单一，注册会计师审计工作的目的是促进委托责任人在授权业务过程中诚实可靠，审计方法为详细审计。审计的重点是资产负债表，是对会计凭证和账簿的详细审计，旨在发现和防止错误和欺诈。这种审计方法是账户的基本审计方法（accountingnumber-basedauditapproach）。第二，自20世纪50年代以来，基于内部控制测试的抽样审计在西方国家得到了广泛的应用。这种审计方法的重点是注册会计师对内部控制设计合理性和实施有效性的理解、测试和评价。对于内部控制缺陷，注册会计师通常以交易和账户余额为审计重点，甚至进行详细审计；对于可靠的内部控制环节，通常对涉及的交易和账户余额进行抽样审计，以提高审计效率，降低审计成本。从方法论的角度来看，这种审计方法被称为制度基础审计方法（system-basedauditap proach）。第三，20世纪70年代以后，由于制度基础审计方法的缺陷，基于风险防范的新型风险导向审计模式逐渐兴起。从方法论的角度来看，注册会计师基于审计风险模型的审计方法被称为风险导向审计方法（risk-orientedauditap proach）。

 

回顾审计方法的发展过程，风险导向审计模式已成为审计方法发展的国际趋势。风险导向审计模式合理放弃“无利害关系假设”作为制度导向审计模式的基础，以“合理的职业怀疑假设”为指导思想，不仅依靠审计单位管理设计和实施内部控制制度的检查和评价，实事求是地保持合理的职业警惕，将审计视野扩大到被审计单位的商业环境（微观、中观甚至宏观），风险评估贯穿审计工作的全过程。与传统的系统基本审计相比，主要有以下区别：

 

(1)审计模式不同

 

系统的基本审计模式以内部控制为核心。控制风险的评估只通过确定内部控制的可依赖性来减少实质性测试的工作量，而固有风险的评估往往是一种形式；风险导向审计模式不仅通过内部控制评估来控制风险，而且结合其他风险因素，特别是固有风险，通过对企业环境、发展战略、公司治理结构等方面的评估，发现其潜在的业务风险和财务风险，评估财务报表中重大错报的风险，使审计风险降低到可接受的水平。

 

(2)审计基础不同

 

系统基础审计以内部控制系统为基础，根据被审单位内部控制系统的完善性和符合性评价结果，确定实质性测试的范围和重点；风险导向审计以风险评估为基础，评估影响被审单位经济活动的各种内外因素，确定审计范围、重点和方法。它不仅注重与内部控制系统直接相关的因素，而且注重各种环境因素。

 

(3)审计方法不同

 

两种审计模式都采用抽样技术，但风险导向审计是通过建立审计风险模型来量化风险。因此，与系统基础审计相比，风险导向审计的抽样技术是更完整的审计抽样，更注重分析测试方法的使用，可以有效降低审计风险。