注册会计师出具虚假审计报告的行为动机

关于我国注册会计师出具虚假审计报告的原因，涉及这一问题的研究很多。其主要观点可总结如下：审计委托模式的缺陷使注册会计师缺乏独立性；法律法规不完善，对违法违规行为的处罚不够；各级政府干预不当；审计定价不规范；会计师事务所内部质量控制不到位。这些研究从多个角度指出了我国注册会计师出具虚假审计报告的原因，对有关部门采取相关措施遏制注册会计师出具虚假审计报告具有很大的参考价值。但由于这些研究的论述角度较多，从多个不同方面进行论述，观点复杂，系统性和组织性略有欠缺。

基于上述背景，本文将分析注册会计师出具虚假审计报告的原因，即从注册会计师出具虚假审计报告的行为动机，到行为选择，到最终行为实施路线，分析和讨论注册会计师出具虚假审计报告的行为及其影响因素。本文努力系统、有序地分析和阐述中国注册会计师出具虚假审计报告的原因，指出关键因素和次要因素，并在此基础上提出一些基本措施，遏制中国注册会计师出具虚假审计报告，提高其实践诚信水平。其目的是为进一步讨论解决问题的方法和措施提供一些参考。

 

审计委托模式的自然缺陷导致注册会计师出具虚假审计报告的行为动机

 

注册会计师的审计应服务于许多会计信息用户，如债权人、股东、潜在投资者等，即注册会计师的审计服务于公众，因此审计的实际客户应为公众。但在实际操作过程中，由于实际客户与会计师事务所协商签订的交易成本较高，实际选择会计师事务所并支付审计费的人是被审计单位的管理部门。这是审计委托模式的自然缺陷。

在这种有自然缺陷的审计模式下，上市公司和会计师事务所可以进行双向选择，即上市公司可以选择会计师事务所审计其财务收支及相关业务管理活动，并向其支付审计费用。上市公司已成为会计师事务所的客户，依靠为上市公司提供审计服务和报酬来支持其生存和发展。因此，注册会计师有充分的理由与客户保持良好的关系。换句话说，会计师事务所作为提供服务和收取服务费的一方，会本能地产生满足客户需求的心理倾向。这是对注册会计师执业独立性的考验。从实际情况来看，一些注册会计师或多或少保护了被审计单位的不良会计行为，以满足客户的心理倾向。这种心理倾向往往会激发注册会计师提供虚假审计报告的行为动机。这些情况是由审计委托模式的自然缺陷引起的。

由此可见，审计委托模式的自然缺陷导致注册会计师提供虚假审计报告的行为动机。