对被审计单位的会计资料进行审查

采用审查、审查的方法，对被审计单位的会计资料进行审查

 

可重点从以下两个方面对现金流量表进行复算测试。一是对现金流量表中相关项目的勾稽关系进行复算。具体包括:(1)复算附注中将净利润调整为经营活动现金流量的数据，检查是否等于正面经营活动产生的净现金流量。（2）审查正表中经营活动、投资活动、融资活动产生的现金流量净额和汇率变动对现金的影响之和是否等于现金和现金等价物净增长的数据。（3）检查各业务现金流入小计与现金流出小计的差额是否等于相应的净现金流量。在实施上述审计程序时，注册会计师可以从现金流量表中注明的复算开始。第二次复算的结果不仅是确认补充数据数据的重要证据，而且在证明现金流量表中直接编制的经营活动的现金净流量是否正确方面发挥了作用。一般来说，在被审计单位利润表和资产负债表无重大错报漏报的情况下，复算确认补充数据中将净利润调整为经营活动的现金流是否正确，则经营活动净现金流量与其一致的现金流量表正表部分的数据是否正确，然后通过审查其他两类经济内容相对简单、现金流量相对较小的项目，确定三类现金流量的正确性。二是审查现金流量表与利润表、资产负债表相关项目的勾稽关系。通过对编制现金流量表的分析调整分录、工作草案（或T型账户）的咨询，可以确定现金流量表与利润表、资产负债表项目对应关系的正确性。实施审计程序时，应重点检查经营活动的现金流量，如现金流量表中的“销售商品收到的现金”项目、利润表中的主营业务收入、资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等项目的对应关系；现金流量表中的“购买商品支付的现金”与利润表中的“主营业务成本”、资产负债表中的“存货”、“应付账款”、“应付票据”、检查“预付款”等项目对应关系。由于这些项目涉及的现金流量较大，一旦出现错报，对会计报表的合规性和合法性影响较大，应引起注册会计师的注意。

 

注册会计师在审计现金流量表时，还应注意以下两个方面：（1）通过审查相关账户记录，检查大量不涉及现金收支的投资融资活动，如了解被审计单位是否发生债务转化为资本业务，一年内是否存在可转换公司债券，是否存在不涉及现金的大型账户调整等。虽然这些重大的投资和融资活动不涉及当前现金的流入和流出，但它们将对被审计单位的财务状况和未来的现金流产生重大影响。(2)被审计单位的现金流量表是否有错列项目，并重点抽查一些容易混淆的项目。检查“管理费用”、“营业费用”、“营业外收入”、“营业外支出”等账户，了解“收到（支付）其他与经营活动有关的现金”与其他项目是否混淆；检查“在建工程”账户，了解在建工程师的工资和奖金是否误入“支付给职工的现金”项目，投资项目的税收支出是否误入经营活动现金流；检查“财务费用”账户，了解企业财务费用是否属于经营活动、服务活动和融资活动；资本化利息是否误入“购买固定资产等长期资产支付的现金”项目，商业汇票贴现是否计入融资活动现金流等。检查“投资收益”等账户，了解收回债权投资时取得的投资收益与收回股权投资时收回的投资收益是否混淆。