影响我国民间审计独立性的因素及原因分析

独立性是注册会计师职业的基石，一直是各国审计行业、政府监管部门和学术界关注和讨论的焦点。基于此，本文拟探讨我国民间审计独立性的影响因素，并提出相应的对策。

 

影响我国民间审计独立性的因素及原因分析

 

（1）审计费用支付方式使会计师事务所在经济上受到率计对象的制约，其独立性大大降低

 

目前，我国审计费用的支付方式使注册会计师与上市公司形成了无法解决的内部利益冲突环节。在美国，会计师事务所的审计业务是由股东委托形成的，而在中国，被审计对象委托会计师事务所，接受服务的上市公司支付会计师事务所的审计费。换句话说，上市公司的财务报表用户花钱聘请注册会计师，而不是上市公司的财务报表用户。由于公司由经理控制，注册会计师能否获得并继续获得业务，以确保其生存和发展，取决于控制公司经理是否愿意接受他们，经理可以随时更换会计师事务所和注册会计师，控制公司经理是私人审计监督的对象，就像让小偷花钱选择和支持专门监督他们的警察一样。考虑到自身的经济利益，会计师事务所和注册会计师可以为上市公司提供所有的服务，包括合法和非法的服务。可见，在这一制度下，会计师事务所和注册会计师很难不与上市公司合谋，更不用说其独立性了。

 

探究这一制度安排的原因，首先是人们在思维过程中犯了逻辑错误：审计目标与实现审计目标所采取的措施背道而驰。其次，该制度忽视了注册会计师对财务报表持反对意见后的利益保护。也就是说，当注册会计师对虚假财务报表发表反对意见时，上市公司会受到不同程度的损害。此时，如何向损失者收费，成为事务所和注册会计师不得不面对的难题。无奈之下，注册会计师改变审计意见，放弃独立是合理的。

 

（2）会计师事务所面临的外部环境不尽如人意，其独立性受到限制

 

在一些地方政府看来，会计师事务所无法与上市公司相比。由于政府和企业之间的差异，一些地方政府部门甚至会协助或强迫会计师事务所为客户提供欺骗性的审计报告。原因：在会计师事务所与上市公司交易的整个过程中，会计师事务所在经济实力上处于绝对劣势。一方面，我国注册会计师行业未经大规模整合，基本处于中小型会计师事务所恶性竞争阶段；另一方面，注册会计师行业的作用是规范宏观市场秩序，短期内不能给地方政府带来更多的就业机会和经济效益；第三，中国注册会计师不能自行执业，审计服务交易由会计师事务所与上市公司直接进行。这些限制了中国注册会计师专业群体的规模、凝聚力、社会地位和职业道德，不同程度地影响了注册会计师的本质独立性。