审计判断绩效的主要因素

审计判断绩效的主要因素

 

审计判断过程可以看作是一个心理过程，因此审计人员是影响审计判断绩效的最直接因素。任何审计判断都是针对某一任务（对象）的，因此审计判断任务构成了影响审计判断绩效的另一个因素。根据系统论，我们可以将审计人员的判断视为由审计人员和审计判断任务系统组成的系统。由于系统与其环境之间的相互作用，审计判断环境也会影响审计判断的绩效。根据上述讨论，审计判断绩效是审计人员、审计任务和审计环境的函数。审计人员因素又称审计主体因素，是指审计人员所拥有并带到工作中的因素；审计任务因素是指需要审计人员进行审计判断的项目；审计环境因素又称系统因素，是指与审计判断绩效相关的所有审计判断主体和审计判断项目以外的因素，不受审计判断主体的影响。

 

影响审计判断的因素有很多。审计判断的主要因素应包括：性格、陈述知识、智力技能或经验、努力程度。

 

（一）性格

 

性格是个人在现实态度和行为方式中表现出来的稳定的心理特征，是具有核心意义的人格心理特征，是现实社会生活中由于客观事物对人的影响和人对影响的反应而形成的一定的态度体系和相应的行为方式。性格最能代表一个人的个性差异。因此，它也能表现出个体判断绩效的差异。

 

在经济学中，根据人们对风险的态度，人们可以分为三种类型：风险偏好、风险中立和风险厌恶。在审计判断过程中，审计人员不可避免地要承担错误判断的风险，但风险的大小在很大程度上取决于审计人员对风险的态度。如果一个风险偏好者进行审计判断，其判断结果往往具有很高的风险，从而进一步将其本身和会计信息的用户置于高风险的境地。在审计判断过程中，风险厌恶者往往试图尽量降低审计风险，从而导致审计成本和效率的上升。应该说，上述两者的审计判断表现都不好，但相比之下，后者的审计判断表现强于前者。因此，我们认为风险中立者或考虑审计效率的风险厌恶者具有良好审计判断表现的基本素质。

 

（2）知识、技能、经验、记忆

 

一般来说，知识是人们在改造世界的实践中获得的理解和经验的总和。但对个人来说，知识是指存储在记忆中的信息。显然，这里提到的知识是指个人已经获得的知识。人类知识有两种：一种是陈述性知识；另一种是程序性知识。陈述性知识是由人们所知道的事实组成的。这些知识一般可以用语言交流，可以采用抽象和图像的形式；程序性知识是指人们所知道的技能，很难用语言表达。在审计判断过程中，虽然有经验的审计人员做出了正确的判断，但他们不知道审计判断是如何做出的。因此，程序知识，即智能技能，即完成各种智能程序的能力。显然，程序性知识是由长期实践逐渐积累起来的。审计人员进行审计判断，这两方面的知识是必不可少的，审计判断是一项相对专业的工作，审计人员必须具备一定的专业知识。同时，审计人员需要程序知识才能做出正确的审计判断，这在很大程度上导致了审计人员个人判断绩效的差异。因此，陈述性知识和程序性知识都影响审计判断的表现，但后者影响较大。

 

技能是人们在活动中运用相关的知识和经验，通过实践形成一个稳定而复杂的动作模式系统。这里的动作广义上包括显示的实际操作和隐藏的智力动作。根据其性质和特点，技能可分为动作技能和智力技能。智力技能是一种借助内部语言在头脑中行动的方式，包括感知、记忆、想象和思维，但抽象思维是其主要组成部分

 

经验不仅包括亲自参与实际审计，还包括审查他人工作、收到上级评论、收到结果反馈、与同事讨论其他审计、阅读审计指南和培训。这个定义有两个缺点：一是将经验定义为提供学习机会是不合适的。提供学习机会的各种情况只能为增加经验或积累经验提供条件，但不等于经验本身。经验应该是这个过程的结果；二是过于广泛，包括学习间接知识和获取直接经验。很难划清知识和经验的界限，也不能体现经验的实践特征。因此，我们认为审计人员的经验应该定义为：直接通过实践形成的技能，或者技能经验的具体形式。它以技能的形式影响审计判断的绩效。间接经验形成一般知识，直接经验形成具体知识。因此，我们可以更好地解释为什么有经验的审计师能够做出正确的审计判断，因为他们有相对较高的技能，而这些知识需要长期审计实践的积累。

 

审计判断绩效的另一个因素是记忆。记忆是过去经历事物的反映。记忆与审计判断绩效之间的关系是什么？一个好的记忆可以被认为是一个好判断的必要条件，但不是一个充分的条件。在完成具体任务的过程中，记忆对审计证据的收集对决策绩效有重要影响。那么，记忆与经验、技能和其他元素有什么关系呢？有经验的审计师有图表记忆结构，优先考虑内部控制，新手只能根据线索回应；有经验的审计师可以回忆更多与持续商业假设不一致的信息。我们认为，记忆不仅是形成经验的一种手段，也是经验的内在形式。

 

可以看出，审计人员的陈述知识、智力技能或程序知识是影响审计判断绩效的直接因素；智力技能是经验的具体形式；记忆不仅是经验的形成手段，也是经验的内容。当然，陈述知识和智力技能也受到其他因素的影响，员工的知识和技能是个人内部因素（能力和个性等）、个体外部因素的函数（教育、培训、经验等）。

 

(3)动机和努力程度

 

动机是刺激和维持个人的活动，并导致该活动朝向某一目标的心理倾向或动机。因此，审计人员对绩效的判断不可避免地受到其动机的影响。因此，动机是影响绩效的直接原因

 

除了影响审计判断绩效的许多主观因素外，还有另一个因素，即审计人员的主观努力程度，这是最主观的因素。在审计判断中，审计人员的努力、不努力和努力程度会导致审计判断绩效的差异。努力应该是审计判断绩效的直接影响因素。审计人员的努力程度来自审计人员的动机，动机越强，努力程度就越高。一个特别关注个人声誉的审计人员比一个不太关注个人声誉的审计人员要好。因此，可以得出以下结论：努力程度是影响审计判断绩效的直接因素，动机通过影响努力程度来影响审计判断绩效。审计人员的动机受到需要和激励两个因素的影响。除了直接影响审计判断绩效外，努力程度还影响陈述知识和智力技能，审计人员的努力程度与陈述知识和技能之间存在积极关系。