审计动因理论及缺陷

审计动机是审计产生、存在和发展的原因和动机。研究审计动机的目的是找出为什么会产生审计，为什么需要审计，为什么需要存在和发展。审计是一种社会现象，它是为了满足需要而产生和发展的。

 

审计动机的主要理论是最流行的委托责任理论、代理理论、多因素决定理论、信息理论、经济监督理论、公司管理理论和专业需求理论。以下是几个主要的理论。

 

一、审计动因理论及缺陷

 

1.委托责任理论。委托责任理论的主要观点是：委托责任关系是资源所有者实现有效资源管理和使用的必要手段和保障机制。委托经济责任关系建立后，客观上需要委托人对委托人进行经济监督。审计只是独立于委托责任关系的双方，具有相应的专业技能，因此审计成为实现委托责任关系的必要手段和保护机制，得出委托经济责任关系是审计的客观基础和根本原因的结论。

 

事实上，“委托经济责任”只是审计的一个重要前提，并不能解释审计的必要性。它不能解释审计的功能和社会作用；不能解释审计的独立性。

 

2.代理理论。代理理论的主要观点是：企业存在合同关系，合同条款的实施必须通过监督，否则不起作用。审计就是这种监督方式。在这一理论中，审计的本质是最大化股东和管理者的利益。

 

但代理理论的缺点：不能解释企业接受审计需求的事实，不能解释代理理论认为审计是促进股东和企业管理者利益最大化与审计人员面临的“诉讼爆炸”和“深口袋理论”的经济现象相互矛盾的现实。

 

3.多因素决定论。在美国会计学会基本审计概念委员会发布的《基本审计概念公告》中，明确规定了审计动机包括以下四个方面：（1）利益冲突对公平第三方的需求。（2）当利益冲突达到一定程度时，对冲突对方的预防需求。（3）处理技术的复杂性使普通人无法胜任，从而需要专业人员从事这项工作。（4）空间的距离使经济业务与利益相关者分离，从而需要帮助特定的人。

 

这种理论有一定的合理性，但也有缺陷：（1）审计发展的主要原因之一。（2）只从不同角度概述审计原因，没有经济理论基础，不利于审计理论学科的发展。

 

2、从经济学的角度，完善审计工作，构建审计理论体系

 

本质上，审计过程也是一个信息系统。审计委托人与审计委托人、审计机构与被审计单位、审计机构与社会各界之间存在双向信息交流关系。通过降低信息的不对称性，审计将审计和增殖的财务信息提供给信息需求者。运用经济知识可以从根本上解释审计的本质，从而解释为什么需要审计，如何更好地发展审计，以及审计的目标、功能和质量特征。人们在规范和构建审计理论体系时，可以遵循经济规律，顺应社会发展趋势。

 

综上所述，从经济学的角度解释审计动机对指导审计实践、完善审计工作、提高审计服务质量具有重要意义。一方面，审计活动是从独立第三方的角度提高信息价值，规范审计实践的发展方向和运行规范，甚至最低职业道德标准；另一方面，审计工作从减少信息不对称开始，有助于改善审计内外部环境，促进资本市场的发展。