审计企业短期行为时应注意的业务和方法

注册会计师在审计企业短期行为时应注意的业务和方法

 

注册会计师在实际工作中应注重企业的以下业务，采用科学合理的审计技术揭示企业存在的问题。

 

(一)盲目赊销，坏账准备计提不当

 

经营者为了短期账面好看，为了实现任期目标，往往不顾坏账风险盲目赊销。虽然账面利润增加了，但也增加了坏账的可能性。此外，目前的坏账处理方法不利于经营者收取旧账，因为收取旧账对当期经营利润影响不大。相反，除了难以追回旧账外，还消耗人力、精力和金钱，减少当期账面利润。难怪一些企业团队变化越大，应收账款就越多，坏账就越大。治愈这种奇怪疾病最有效的方法是提高应收账款的坏账准备率，以调整企业的经营利润。

 

坏账准备率提高后，坏账对利润影响较大，但对前后期经营者和经营者的前后公平，有加强应收款管理和收回的压力和动力。因为后期经营者在收回前期经营者发生的应收款时，扣除各种追收费用后，实际收到的应收款一般不少于坏账准备后的应收款，即使小于后者，也不会太大，从而增加或不会大大降低考核利润，提高追收货款的积极性。经营者的前后考核也是如此。此外，坏账准备率提高后，虽然短期内对经营者的经营业绩有影响，但不影响企业的实际资产，不会造成资产损失；相反，从长远来看，可以大大降低应收坏账的可能性。坏账率越高越好吗？显然不是。由于坏账率过高，对当期利润影响过大，增加了经营者的负担，不利于应收款的管理。在确定应收款坏账率时，不能简单地按年末应收款余额的一定比例来确定，而应考虑各种因素。

 

(二)存货溢出

 

在国外，许多虚假的财务报表都与库存有关。早在1938年，美国证券管理委员会就要求会计专业团体明确要求会计师将观察客户的库存作为必要的审计程序。

 

1.与其他资产项目相比，库存检查更为复杂和费时。其主要特点如下：

 

(1)对于一般制造业和商业来说，存货是资产负债表的主要项目，约占20%～30%，也是最大的营运资金组项目。

 

(2)存货存放在不同的地方(包括工厂和分支机构)，使得存货难以控制和盘点。

 

（3）存货种类繁多，项目多样，差异较大，使审计人员在观察盘点时难以观察鉴定。

 

（4）由于滞销、过时、陈旧和损坏，库存可能会降低其价值。审计人员往往对客户的产销活动和行业趋势缺乏了解，难以做出合理的判断。

 

（5）库存成本计算繁琐，不仅要求计算正确，而且要保证计算方法的一致性。此外，库存后续评估（成本低于市场价格）的相关数据收集和会计往往使审计人员感到疲倦。

 

2.存货作弊只是虚增数量或单价。会计师可以通过做好存货盘点时的审核，有效防止数量溢出。但是，如果审计人员盘点观察不当，也会导致无法发现存货不实的问题，原因包括:

 

(1)观察库存库存的人是刚走出校门的新手，观察库存的人缺乏连续性。

 

（2）合伙人和经理很少到现场观察库存。

 

(3)审计人员只抽取一小部分。

 

（4）审计人员允许公司人员跟随并记录检查人员的抽样项目，使公司有机会事后欺诈抽样项目。

 

（5）审计人员发现作弊迫使公司纠正，但没有警惕公司可能有其他故意作弊行为。

 

（6）审计人员提前通知客户观察库存的地点，使客户能够对未观察的地点进行虚假调整。

 

3.为做好库存盘点审计工作，审计人员应注意以下事项：

 

（1）库存库存观察小组应由熟悉客户经营情况的有经验的干部领导。风险越大，经验就越高。对于经验不足的助理，应给予适当的监督，并鼓励他们通知现场合作伙伴或其他领导。

 

（2）如果合作伙伴或领导不能亲自访问库存现场，应预留电话，以便在遇到重大问题时联系助理。审计前提前召开会议，提示重点，帮助经验不足的助理注意潜在问题。

 

(3)执行盘点审计时:①抽查的重点应该是高价值项目。②如果不是每个地方都包含在审计范围内，不要提前或过早告知客户去哪里；如果采用循环库存的方式，不要轻易让客户熟悉样品选择模式。③对于重大或不寻常的库存差异、客户人员记录验证人员抽查项目、客户人员过度关注验证程序等现象，审计人员应提高专业警惕。④对于长期未使用的存货项目，或存放地点或方式不寻常的项目，要保持警惕，查明是否有损坏、过时、过量的存货。⑤库存时，应尽量避免或减少公司与工厂之间的库存分配和收发活动；如果不可避免，应适当控制。