美国的内部审计

现代内部审计始于20世纪初的美国铁路部门，随后发展迅速，特别是在过去的二三十年里，内部审计在各种组织中得到了广泛的普及。在美国，内部审计的发展水平和其经济发展水平一样，处于世界领先地位。吸收了社会科学和企业文化发展的优秀成果，适应了不断变化的企业经营环境，加强科学管理和增值利润的要求。本文从美国内部审计体系设计和实施的成功经验中探讨了其对中国的积极意义

    美国的内部审计

    美国企业内部审计机构是根据企业自身管理的需要设立的。它是企业内部控制机制的重要组成部分，在服务企业管理的过程中表现出丰富的智慧和巨大的潜力。

    1.美国内部审计制度和标准

美国首先尝试制定内部审计准则。1941年，内部审计师协会成立，立即制定了《内部审计职责说明》，规范内部审计师的职责和工作范围。1968年，协会通过了第一条道德规则《内部审计协会道德规则》，总结了协会的职业行为标准。1972年，第二条道德规则《注册内部审计师职能道德规则》制定并颁布。1978年6月，内部审计师协会制定了《内部审计实践标准》，对内部审计的含义、职责、独立性、组织人员、工作范围和工作程序作出了更具体的规定，使内部审计的发展有了更完整的行为规范和衡量标准。这是世界上最具影响力和权威性的内部审计标准。

同时，我们应该看到，自安然财务丑闻发生以来，美国其他方面的法律加强了对上市公司内部审计的要求。2002年8月，美国证券交易所制定了两项新规定。第一项规定是，任何上市公司都必须设立内部审计部门，内部审计业务可以通过外部合同经营，但必须具有内部审计功能。第二项规定是赋予审计委员会新的职能，审计委员会将更积极地参与内部审计活动。2003年11月4日，美国证券交易所批准了《纽约证券交易所和纳斯达克证券市场条例》。本条例要求所有上市公司建立内部审计机制，对董事独立性的定义作出更具体的规定。可以看出，美国的内部审计制度是从许多法律法规中规范的，以严格保证内部审计制度的有效运行和内部审计监督制度的完善运行。

    2.美国内部审计机构的设置

在美国，由于企业的规模和在国民经济中的地位不同，其内部审计机构的设置也不同。许多公司至少对副总经理负责内部审计，并对董事会领导下的审计委员会负责。可以看出，美国的内部审计直接对企业的最高权利机构负责，从而增强了内部审计的独立性和权威性。像纽约港务局这样的托管机构设有财务总监，并向执行董事会（最高监督机构）报告的审计部门。审计人员80余人，下属单位没有内部审计部门，审计任务由审计部门承担。大公司一般都有内部审计机构。根据美国权威机构证券交易委员会的规定：（1）上市公司必须设立内部审计委员会，由不参与经营的外部董事组成；（2）任何企业必须有内部审计部门，并配备独立于公司的审计人员。

    3.美国内部审计的工作范围

在美国，内部审计的工作范围也在不断变化，内部审计的早期工作主要是财务收支审计。随着管理的需要，内部审计的工作范围不断扩大，不再局限于财务审计，而是涉及到经济、效益和效果的各个方面，越来越深入到内部控制体系的监督、经济责任评价、经济项目评价等领域，审计范围扩大到公司的所有业务功能和所有内部控制体系，包括采购、销售、开发、质量管理、人员培训等业务控制，形成了管理审计、业务审计和综合审计体系。工作内容的扩大从根本上改变了整个审计主导思想：（1）从财产保全、会计数据真实合法、内部控制制度的遵循转变为现有资源的有效利用：（2）从实际业务验证到内部控制系统有效性的审查和评价；（3）从保护理念到建设理念。这种主导思想的变化为内部审计的发展提供了一个广阔的世界，不再局限于企业财务审计。

    4.美国内部审计人员素质要求及培训培训

在美国，内部审计已经发展成为公认的专业，因此对其人员有最基本的要求:

    （1）包括注册内部审计师和内部审计师在内的审计师应具备丰富的专业知识。注册内部审计师资格必须通过资格考试取得。专业人员必须严格遵守注册内部审计师协会制定的职业道德准则。内部审计师也应该有相应的知识体系。为实施审计师职称注册计划，1971年美国内部审计师协会成立教育委员会，专门研究内部审计师的知识结构，根据委员会研究报告，内部审计必须掌握以下学科知识：会计与金融、行为科学、经济学、经济法规、定量分析方法、会计与管理系统程序设计、电子信息处理等。

（2）包括注册内部审计师和内部审计师在内的审计人员应继续接受继续教育培训。在美国，内部审计已经发展成为一个成熟的社会职业。内部审计协会成立于1941年，专门为内部审计师服务，致力于内部审计师的教育和培训。协会定期或不定期举办短期培训课程，培训一些常见的内容，使内部审计师能够不断适应不断变化的环境。1972年，协会还专门设立了向内部审计师颁发证书的项目，以实施注册内部审计师考试。现在，内部审计师考试每年在美国和世界其他地方进行两次。企业管理部门经常鼓励内部审计师参与各种学术团体活动，并为他们提供继续教育的机会。

在美国，内部审计已发展成为公认的专业职业，内部审计组织具有较高的地位和较强的独立性，主要体现在：一是内部审计组织直属企业当局领导，遇到重大问题可直接向审计委员会或董事会报告；二是内部审计机构不受会计、供销、生产等其他业务部门的影响，独立开展工作，对审计事项进行客观分析、判断和评价。美国的内部审计始于财务审计。由于企业竞争的加剧，迫切需要改善经营管理，从而促进内部审计逐步发展到商业审计。商业审计的发展使美国的内部审计达到了更高的水平，但也标志着现代美国内部审计体系的日益完善。