历史发展历史环境绩效审计

自20世纪60年代出现以来，环境审计一直受到海外相关机构和专家的重视。自20世纪90年代以来，随着我国环境问题的日益严重，对环境审计问题的研究逐渐增加。特别是近年来，资源和环境危机的爆发迫切需要研究环境审计问题。随着2008年至2012年审计工作发展计划的发布，资源和环境审计已成为六种审计类型之一，提高环境资本的使用效率也成为环境资源审计的重要目标。搜索近年来的研究文献不难看出，环境审计的研究主要集中在合规环境审计、环境审计（环境资本审计）和环境绩效审计等方面，环境绩效审计的研究已成为近年来研究的热点问题。

 

历史发展历史环境绩效审计

 

1995年，世界审计组织（INTOSAI）在第十五届开罗大会上，“环境审计”作为会议的重要话题，提出环境审计应包括财务、合规和绩效审计三个方面，并在2001年发布的《环境审计活动指南》中进一步讨论了常规审计（财务、合规审计的总称）和绩效审计。在实践方面，国际标准化组织（ISO）1999年10月，《环境绩效评价-ISO14031》正式发布，为环境绩效评价提供了指标。随后，INTOSAI、联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）、世界经济合作与发展组织（OECD）其他机构和外国专家学者不断研究环境绩效审计的含义、标准、指标和技术方法，并取得了一系列成果。

 

作为环境审计的一个分支，我国环境绩效审计研究较晚。自1998年王光金发表的《重视城市建设环境审计》以来，中国学者开始了对环境审计的研究。环境绩效审计研究始于1999年王琼的《环境绩效审计与合规性审计》，研究成果逐年增加，近年来迅速增加（张长江等，2011年）。从我国环境审计实践的角度来看，我国审计部门在环境绩效审计研究方向中所占的比例逐渐增加。

 

我国环境绩效审计研究现状

 

近年来，我国审计公司、专家学者对环境审计的研究迅速增加。从研究成果来看，研究主要集中在基础理论和实践应用上。

 

（1）基础理论研究

 

关于环境绩效审计定义的研究。陈正兴(2001)、陈希晖（2004）、王恩山（2005）杨智慧（2009）等学者从不同方面探讨了环境绩效审计的概念。根据学者讨论的结果，环境绩效审计作为环境审计的一个分支，应具有审计“公证、评价”的本质，充分考虑其本质、定位、目标、目标和要素，结合环境问题的特殊外部性。环境绩效审计应由中国授权或其他专职机构和人员根据环境法律法规、相关环境绩效审计标准和企业环境管理政策，对被审计公司环境保护活动相关信息的真实性、合规性和效益进行审查和指导，评价其环境保护责任，公证其环境保护相关活动，提高环境保护经济、效率和效率。

 

关于环境绩效审计的内容。从我国目前实施的环境绩效审计来看，环境绩效审计的内容主要是政府环境保护专项资金的绩效审计、环境保护管理体系的法律法规和环境建设项目的效益审计。但企业环境绩效审计研究内容较少，审计主体主要由国家审计部门承担，社会审计注册会计师审计项目较少。从研究结果来看，注册会计师主导的环境审计甚至环境绩效审计将是未来发展的方向。

 

对环境绩效审计方法的研究并没有像传统审计那样形成一套科学、完整的审计方法，但一般认为传统的审计方法也适用于环境绩效审计，但鉴于环境绩效审计的特殊性，许多学者提出了一些特殊的方法。结合其研究成果，主要包括：财务导向环境绩效审计方法（西南科技大学研究小组，2001）；数据和信息收集方法、数据和信息分析方法（王恩山，2005）主要应用于环境绩效审计；目标导向法、环境成本效益分析法、环境成本效果分析法（王春平，2006）；由于环境的特殊性，一些学者提出了实施在线监测分析方法（高翔2011），利用高科技手段监测环境数据，然后进行评价；一些学者提出了分析复合法（张青青，2012）。这些方法是在原审计方法的基础上，结合环境学、生物学、经济学等方法对环境绩效进行审计，达到了经济、效率和质量的目的。

 

(2)实际应用研究

 

对于环境绩效审计的实际应用，学者通过建立经济效益、环境效益、社会效益等环境绩效审计原则，制定了具体的评价体系。林春、陈静（2006）建立了企业环境指标评价体系，包括环境法规、环境管理、创新和生命周期环境影响，形成了“模糊综合指标评价模型”。

 

石毅（2008）根据公共环境项目平衡记分卡的原则，建立了财务、公众、内部流程、学习和成长四个环境绩效审计评价体系。江苏省审计部研究小组（2013）从项目层、标准层和指标层建立了农村环境绩效审计评价体系。

 

根据学者的研究成果，对环境绩效审计理论的研究主要集中在环境绩效审计的概念和内容上。缺乏对环境绩效审计概念框架和理论体系的研究，研究主要集中在标准化研究上，实证分析较少。

 

研究成果评价、未来展望

 

从我国机构和学者的研究成果来看，我国环境绩效审计的研究仍处于基本问题的讨论中，讨论仍处于初步阶段，尚未上升到整个理论体系的研究高度。国家审计署发布的《2008年2012年审计工作发展规划》要求2012年逐步完善资源环境审计评价体系，促进环境绩效审计总体概念框架和评价体系的建立，但两年来，环境绩效审计没有取得应有的成果。因此，作者提出了以下建议：

 

（1）结合多学科的研究成果。环境问题是独一无二的。因此，我国环境绩效审计研究需要以审计为基础，结合环境学、环境管理学、生物学、经济学、会计学和财务管理学的研究成果，构建环境绩效审计的研究体系和整体结构。

 

（2）加强环境绩效审计探索的系统性。环境绩效审计研究应系统，理论研究和实践研究作为一个完整的整体，考虑各研究因素之间的关系和相互作用。从目前的研究结果来看，我国只关注环境绩效审计研究的一个方面，很少对其进行系统的整体研究。

 

（3）选择多种方法进行研究。自1998年以来，对环境审计、环境绩效审计的研究并不少，早期文献主要集中在介绍或参考引用上，近年来学者研究逐渐结合我国环境审计的实际情况，但其研究主要集中在标准化研究上，实证研究相对缺乏。