公允价值计量对审计费用的影响

在市场经济中，公允价值并不完美，仍存在一定的先天缺陷。公允价值的核心是确定正当竞争的方式。企业能否正确使用公允价值，受其核心影响很大。在公允价值计量中，需要进行更多的假设，导致其主观随机性较大。不确定性和可变性是公允价值计量的显著特征，实际上增加了审计工作的风险，也会对审计费产生一定的影响。

 

一、审计费简述

 

当客户有审计需求时，会找到审计服务机构。接受委托后，审计服务机构会以自己的专业知识和技术服务进行有效的审计工作。审计工作完成后，按照规定或约定的资费标准向客户收取服务费，即审计费。一般认为，审计费包括三个部分:一是审计生产成本，即在执行审计程序和出具审计报告的过程中，投入的成本是生产成本；一部分是预期损失，如诉讼损失；另一部分是会计师事务所的正常利润。对于审计费用来说，企业的资产规模和负债率是非常重要的影响因素，尤其是制度的变化，会产生很大的影响。

 

二、公允价值计量对审计费用的影响

 

1.提出假设

 

上市公司的财务报表起着非常重要的作用。为了保证其高度公平，有必要对其进行审计，防止财务报表欺诈。审计工作由会计师事务所承担。审计合格后仍发现财务报表中存在不公平区域的，会计师事务所需承担相应责任。因此，上市公司的盈余管理行为将导致审计风险的增加。资产减值是上市公司的盈余管理行为之一。在计量时，它非常复杂，需要更多的专业判断。事实上，上市公司的盈余管理行为与资产减值的关系是正相关的，这与财务报表的公平性相反，也会增加审计工作的风险。从某种意义上说，审计费是审计风险的体现。基于此，提出了第一个假设：资产减值比例与审计费成正比。

 

公允价值是新会计准则中的一个关键概念，现已应用于资产减值、债务重组、固定资本弃置成本等多个方面。不确定性是公允价值的一个显著特征，不仅财务报告信息质量可靠性相对较差，而且审计工作的风险也相对较大。上市公司进行盈余管理时，公允价值已成为主要工具。审计工作中，由于引入公允价值计量，导致重大错误报告风险和检查风险增加，显著提高审计风险，审计师需要承担更大的风险，也需要增加工作量，审计费用也会增加。因此，提出了第二个假设：在公允价值计量下，资产减值与审计费用之间的相关性较高。

 

审计工作一般由会计师事务所承担，在长期发展中，声誉良好，一旦审计失败，公司声誉将受到很大损害，影响公司经营，因此声誉是会计师事务所经营中非常重要的因素。提高声誉的有效手段是提高审计质量，公允价值计量增加审计风险，对审计质量影响较大。为了确保声誉，公司将在审计费用中包含一定的声誉溢价。基于此，提出了第三个假设：在公允价值计量下，会计师事务所的声誉与审计费用之间存在较高的相关性。

 

2.假设验证和结论

 

在假设验证中，使用Simunic审计收费模型，为了确保验证结果的准确性，选择2007-2013年审计收费公布企业，在这些公司中，金融业、样本数据不足，最终选择300家A股上市企业相关数据，同时控制资产规模、资本结构、增长、业务复杂性、四审计、审计师交替等潜在因素。

 

经验证得出以下结论：计提资产减值准备时，估计判断工作较多，工作中包含的主观原因相应增加，导致不确定性增强。同时，公司在经营过程中会计工作的复杂性越来越高，增强了专业判断的难度，审计师在审计过程中风险激增，投入更多。因此，审计费用也会增加。通过审计收费模型，引入相关数据，验证假设一、假设二的准确性。根据上市公司选择的数据，可以发现上市企业选择的会计师事务所声誉越高，审计费用越高，说明会计师事务所的声誉与审计师收费有正相关关系，公允价值计量引入后，正相关性更加明显，验证了假设三的准确性。

 

通过以上假设验证和结论，我们可以知道，由于公允价值计量本身的不确定性和可变性，审计工作引入公允价值计量后，审计风险增加。审计师在开展审计工作时，为了降低风险，需要做更多的工作。同时，审计风险也会增加，审计费也会增加。可见，在公允价值的作用下，审计费用会增加。

 

三、结论

 

新会计准则的实施促进了公允价值的广泛应用。会计师事务所接受上市公司委托进行审计工作时，由于公允价值计量的引入，审计风险增加。为了降低风险，会计师事务所还将增加审计费，以确保其声誉和发展。