国库业务审计监督的战略和方法

一、国库业务风险的类型

 

(一)制度风险

 

1.由于缺乏依法工作的依据，国库业务风险威胁到国库资金的安全。例如，《国家金库条例》自颁布以来没有进行任何修改，其相关内容不能满足社会发展的需要。2.目前实施的制度不涵盖国库会计业务的全过程，存在制度空白现象[1]。例如，国库电子操作缺乏统一的操作规定，导致了“控制而不是控制”的现象。3.部分规章制度与实际工作不一致。以《国库会计管理条例》为例，根据规定，国库会计需要设置8个会计岗位和5个岗位。然而，由于自身发展因素的影响，国库有几份兼职工作。

 

(2)网络风险

 

1.计算机病毒的风险。通常，国库的会计系统主要通过MT系统传输数据，容易受到病毒的侵害。2.网络非法侵权，由于国库会计系统使用的计算机与其他机器相同，国库会计系统可以在任何机器上进行非法操作，导致国库会计系统存在安全风险[2]。3.系统内部控制功能不足。系统参数设置、科目属性和比例都不能真正实现自动审计控制，甚至有些参数需要手动设置，导致内部控制功能随意。

 

(3)操作风险

 

1.国库资金清算多元化。在国库资金清算中，清算方式呈现多元化发展趋势，不仅导致国库资金随意进出，而且近年来出现批量支付等业务，增加了国库资金的风险和隐患。2.由于部分国库人员素质的影响，国库的内部控制体系没有得到充分发挥。许多国库工作人员没有清楚地认识到风险和隐患的重要性，对国库业务缺乏了解，导致各种违法违纪现象层出不穷。

 

二、国库业务审计监督的战略和方法

 

（1）从内部控制的角度出发，积极把握审计重点

 

通过以上对国库业务风险类型的分析，我们可以清楚地了解到，国库资金的安全性与内部控制体系密切相关。审计时，要坚持制度基础审计，采取多种方法对内部控制进行测试。重点是检查内部控制是否合理，是否存在，是否建立相关监督体系。此外，审计人员还需要严格根据测试结果确定审计阶段的范围和重点。

 

（2）从风险类型出发，积极把握审计环节

 

首先，我们应该审查国库资金的进出口。为了避免审计风险，审计人员可以跟踪分配和退货资金的审计方法，了解资金的下落[3]。二是检查国库部门是否遵守财税银对账制度，重点检查对账结果，落实责任人的责任，采取预防措施，实现国库资金的安全。

 

（3）加强风险导向审计模式的引入

 

风险导向审计模式是降低国库业务风险概率的重要载体。在引入风险导向审计模式时，需要按照相关实施程序进行规划，审计人员需要根据国库资金的安全性、内部控制制度等因素对审计计划进行规划[4]。此外，在安排审计工作时，还需要考虑评估风险和风险暴露的优先级，合理分配审计资源，确定审计抽样比例。其中，在审计实施阶段，需要优化岗位设置，规划国库资金运行流程，分析风险环境。结合实际业务的基本要求，积极开展风险分析，评估风险识别的充分性。在确定剩余风险的同时，积极制定相关审计目标，通过实质性测试和复合性测试得出准确的审计结论。