风险导向审计方法的概念

20世纪末，中国成功实现了从计划经济向市场经济的转变，取得了举世瞩目的成就。经济增长速度从改革开放初期的蓬勃发展转向“十三五”规划中的中低速增长。经济发展的巨大成就给我国的政治、生活、文化、科技带来了巨大的变化。经济事项日益复杂，财务信息和非财务信息快速增长，实体机构经营风险不断增加。这里的实体机构包括各级行政事业单位。审计环境的变化给政府审计带来了新的挑战。为实现审计全覆盖，合理分配审计资源，控制审计风险，政府审计应认真将风险导向的审计理念纳入行政事业单位审计。

 

一、风险导向审计方法的概念

 

风险导向审计方法（risk-oriented audit approach）理论上解决了内部审计人员根据制度选择样品审计的随机性，解决了审计资源的分配问题，要求内部审计人员将审计资源分配到最容易导致财务报告出现重大错误报告的行业。从方法论的角度来看，基于审计风险模型的内部审计人员的审计被称为风险导向审计法。

 

审计风险（AR）=固有风险（IR）×规避风险（CR）×检查风险（DR）

 

审计风险是指当财务报告中出现重大错报时，内部审计人员发表不当意见的概率。为了降低审计风险，内部审计人员只能发挥主观能动性，降低检查风险，无力规避固有风险。

 

就风险导向审计而言，政府审计与注册会计师审计发现“财务报告无重大错报”的目标是一致的。从方法论的角度看，政府审计可以参照风险导向审计方法将其引入机关事业单位的审计过程。

 

二、政府审计风险导向审计难点

 

1、审计风险意识淡薄

 

近年来，随着审计机关行政复议和行政诉讼的日益增多，给审计机关和审计人员带来了许多不利影响。行政复议和行政诉讼日益增多的原因有很多。其中一个方面是内部审计人员审计风险意识薄弱。在审计实践中，他们未能将风险意识贯穿于审计项目。他们只是用传统的审计方法反射性地完成审计工作，未能有效发现被审计公司存在的违法违纪问题、重大错报问题或定性不准确、处罚不当，这些都是行政复议和行政诉讼的原因。

 

2、坚持传统审计理念

 

大多数内部审计人员在实施审计业务时仍坚持传统的审计模式，只围绕财务、财务收支审计，以会计账簿为目标，从原始凭证开始，核实、核实账证、账簿、账表之间的检查关系，发现账簿之间的错误和缺点。面对日常机构经营中日益复杂的经济事项、财务信息和非财务信息的快速增长，传统的审计模式显然不能满足审计需要，传统审计模式取得的证据数据不能成为被审计公司客观、公平、综合评价的基础。

 

3、准确识别和评估风险能力较弱

 

成功运用风险导向审计方法的关键在于准确识别和评估风险。只有准确识别和评估重大错报风险，才能为顺利完成审计任务打下良好的基础。目前，审计实践中风险识别和评估能力薄弱的原因有很多，主要表现在：一是风险评估前，被审计行政、事业单位财务和非财务信息、内外部环境等数据收集不完整；二是无法对收集到的数据进行综合分析，准确识别重大错报风险可能出现的领域或阶段；三是内部审计人员对风险导向审计方法的理解仅限于字面理解，不能熟练运用于审计实践。

 

4、内审人员总体能力较弱

 

首先，大多数内部审计人员都是会计人员。近年来，虽然团队建设和就业有了很大的改善，但仍不能满足日常审计工作的需要，不同专业背景的内部审计人员在审计实践中不能形成联合力量。其次，在年龄结构方面，在政府审计公司中，人员往往不接受。最后，我国尚未建立内部审计人员准入考核制度，对什么样的人员、达到什么标准、如何进行考核等没有明确规定，导致内部审计人员的业务水平参差不齐。