广义行为审计促进组织治理优化路径：总体框架

广义行为审计促进组织治理优化路径：总体框架

 

任何组织治理都表现为制度体系，组织治理优化表现为制度体系优化，包括两个方面：一是制度设计优化、制度本身的概念、程序、方法等适合拟运行的环境，无设计缺陷；二是实施优化，无缺陷制度正确持续实施。以上两个方面的优化是密切相关和不可或缺的。如果没有系统设计优化，缺陷系统继续实施，可能会出现规则矛盾，对系统本身的目标产生负面影响。因此，系统设计优化是组织治理优化的基础。然而，无论系统设计有多完善，如果不能正确实施或持续实施，系统的效果就不能发挥作用，组织治理也难以达到优化状态。因此，系统设计优化与系统实施优化相结合，为组织治理优化奠定了基础。

 

广义行为审计的最终目标是抑制缺陷行为，有两种审计路径：一种是直接审计具体行为，称为交易审计路径；另一种是审计约束特定行为的制度，称为制度审计路径[ 14 ]。事实上，交易审计也有两种情况：一种是识别缺陷行为，不寻找缺陷行为的制度原因，交易审计通过具体行为的直接审计，发现缺陷行为，可以发挥抑制缺陷的作用，这是严格意义上的交易审计；另一种是在识别缺陷行为的基础上，寻找缺陷行为的制度原因，通过缺陷行为跟踪缺陷制度，在此基础上纠正缺陷制度，达到优化制度、抑制缺陷行为的目的，交易审计实际上具有一定的制度审计属性，是交易审计与制度审计的结合。因此，一般来说，广义行为审计有三种方式，其中制度审计的混合交易审计可以促进被审计单位制度或组织治理的优化，而纯交易审计可以抑制缺陷行为，但不能直接促进组织治理的优化。一般情况如图1所示。本文的主题是如何促进制度审计和混合交易审计的组织治理优化，主要关注制度审计和混合交易审计，即图中的实线识别部分。

 

结论和启示

 

审计环境会影响制度审计，制度审计通过其社会价值的发挥也会影响认证环境。影响的路径可能有很多，影响的领域可以从不同的角度观察。本文关注的一个重要方面是制度审计促进被审计单位的组织治理优化路径。

 

组织治理是一套制度体系，包括制度设计和制度实施。组织治理优化体现在制度体系设计优化和实施优化上。审计从两个方面促进组织治理优化，一是制度审计路径，二是制度审计的交易审计路径，称为混合交易审计路径。制度审计的审计主题是制度。通过发现和整改制度缺陷，促进组织治理优化有三个逻辑步骤：一是发现内部控制缺陷，二是报告内部控制缺陷，三是促进内部控制缺陷的整改。混合交易审计具有交易计算和制度审计的双重审计。通过交易审计，发现缺陷行为，跟踪缺陷行为的原因，发现制度缺陷，在此基础上促进缺陷整改；优化组织治理的作用路径有三个逻辑步骤：一是发现缺陷行为，二是发现和报告制度缺陷，三是促进制度缺陷整改。

 

本文分析了系统审计和混合交易审计促进组织治理优化的路径，本文的研究激励我们，审计有多种路径，不同的审计路径有不同的审计主题，不同的审计主题会有不同的审计证据收集模式，然后会有不同的审计程序选择，也可能有不同的审计效果。因此，虽然是“北京之路”，但不同的路径也有不同的效率和效果，需要根据相关的权力变化进行选择。