提出高质量会计准则

1. 提出高质量会计准则

高质量的会计准则问题是由SEC（美国证券交易委员会）主席Authur·Levitt提出的。他在1997年9月29日的一次演讲中阐述了一个主题，即我们需要高质量的会计准则。作者在文章中阐述了以下观点：

（1）根据美国的经验，要建立发达健全的资本市场，必须有效保护投资者，使投资者能够获得上市公司经营活动的真实、完整、公平、透明的财务形象，即公司通过财务报表披露的信息。SEC自1934年成立以来，一直要求上市或发行证券的公司不断披露信息。防止会计信息误导的标准是第一个会计准则。虽然Authur·Levitt没有给出高质量会计准则的定义，但列出了高质量会计准则的特点：“按照良好会计准则产生的财务报告既不提前也不滞后；不要提及太多的意外准备；不确认递延损失；事实上，公司的经营业绩每年都在波动，财务报告不应该是所谓的“平滑”；不要人为地粉饰一种似乎前后一致、稳定发展的假象。

（2）目前，资本市场已经全球化，人们不仅要求国家标准的高质量，还要求国际会计标准的高质量。Authur·Levitt提出的国际会计准则的高质量体现在：准则必须包括现有会计文献中普遍接受的综合会计基本概念的核心部分，即财务会计概念框架；准则必须是高质量的。Authur.Levitt将高质量理解为“可以导致可比性、透明度，并提供足够的信息披露。利用这些信息，投资者可以在公司的不同会计期间有意义地分析公司的业绩”；该准则必须严格解释和应用。

2. 高质量会计准则制定模式的演变及特征

也许是高质量会计准则的研究案例，2001年11月，美国最大的能源巨头——“安然”公司会计欺诈案，申请破产，让安达信国际会计公司崩溃，特别是美国上市公司爆发施乐、世通等大公司会计欺诈财务欺诈丑闻，导致纽约股市下跌和美国资本市场的巨大恐慌。为此，美国各行各业对会计准则的制定相当微妙。当时，五家会计师事务所也联合发表声明，认为现有会计准则的制定需要改进。美国国会参众两院加快了立法进程，试图从根本上阻止类似事件再次发生的制度漏洞。2002 7月30日，布什总统签署了《萨班斯-奥克莱斯法案》，指示美国证券交易委员会(SEC)对以“原则导向”(Principle-based)研究会计准则的相关问题，包括：美国现有的准则在多大程度上反映了原则取向；从规则取向(Rule-based)财务报告系统向原则导向过渡需要多长时间；采用原则导向的可行性和可能性；采用原则导向的标准制定模式进行综合经济分析。会计准则制定机构-财务会计准则委员会（FASB）2002年10月底，我们还发布了《关于美国制定会计准则的方法和建议》，从现行规则导向转变为原则导向，广泛征求公众意见。事实上，这也是除美国以外的其他国家的会计准则，包括中国甚至国际财务报告准则所面临的问题。

原则上，会计准则更注重经济活动的本质；从适用范围来看，原则导向会计准则不提供或很少提供不适用“原则”的例外或不一致，不易避免；原则导向会计准则相对简单易懂，重原则要求，轻具体规范。然而，以原则为导向的会计准则过于抽象和简单。在应用准则进行会计处理时，会计人员需要运用大量的专业判断，这不仅要求会计人员具备深厚的会计知识，还要求会计人员具备法律、经济等相关领域的知识，使会计人员能够深刻认识到经济业务本身的经济本质，按照原则进行处理。此外，以原则为导向的会计准则在处理相关经济业务时会有多种选择，不同的处理方式会导致不同的经济后果，因此需要一个诚实守信的道德环境。会计报表的编制者和审计人员要本着诚信的原则公正办事，别有用心地滥用和曲解准则，势必给投资者带来更大的损失。

规则导向会计准则原则上更注重经济交易的形式。从适用范围来看，规则导向热衷于解决实际问题，具有很强的可操作性。从内容上看，规则导向会计准则内容庞大、相似、复杂，注重技术细节。企业可以安排技术上完全符合规定的交易，从而避免规则的约束。从注册会计师的后果来看，一旦发生法律诉讼，规则导向会计准则提供了相对明确的判断标准，更容易判断注册会计师是否负责。

由于两者都有这样或那样的缺点，SEC在研究报告中提出了“目标导向”（Objectives Oriented Standards）标准应具有以下特点：基于改进和一致应用的概念框架；明确提出标准的会计目标；提供足够的细节和结构，使标准得到一致的事实和应用；尽量减少标准的例外；避免使用金融工程师在技术上遵循标准但实质上避免标准意图的百分比测试（Percentage Tests,或“明界”Bright-lines）。SEC的工作人员认为，例外情况和边界检查鼓励那些想要避免该准则的人，导致财务报告没有真正描述交易和事项的潜在经济本质。客观实践中的例外加剧了会计人员的专业判断。此外，本准则还应提供具体交易和事项的适当数量的实施指南。

目标导向研究的引入确实有利于监管机构，但它增加了会计人员的专业判断，如何披露经济业务的本质，成为评估会计人员最有效的问卷。