我国会计制度改革的不足

自20世纪90年代初以来，中国在会计领域迈出了改革的步伐。会计改革是一个内涵丰富、范围广泛的范畴，包括会计制度改革、会计手段改革、会计管理制度改革、会计教育改革、会计观念改革等，会计制度改革是会计改革的本质和核心，不仅是会计改革成败的决定性因素，而且反映了会计改革的效果。

 

我国会计制度改革的不足

 

（1）行业会计制度的具体行为准则不符合企业改革的要求

 

1. 不能满足企业经营多元化发展的要求。随着市场机制的日益完善和风险机制的日益形成，多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择。多元化经营必然使企业涉足不同行业、不同性质的业务，实施现行会计规范要求企业设立不同行业、不同性质的业务账户，采用不同的会计程序和方法进行会计处理，不仅增加多元化企业会计工作量，影响会计效率和质量，难以保持一致的口径，反映综合财务会计信息。

 

2. 不利于会计信息的行业比较和分析。行业会计制度的实施，使不同行业、不同企业会计处理的原则、程序、方法不同，不可避免地导致行业、企业之间的会计信息失去可比性，不方便投资者对潜在投资对象的比较、分析和选择，最终不利于资金的合理流动和资源的优化配置。

 

3. 不方便投资者对企业实施有效的财务监督。企业各投资者对企业实施财务监督的主要依据是财务会计信息。但一方面，为了增加投资收益，规避投资风险，投资者会不断改变投资对象，使资金经常从一个行业转向另一个行业，或同时分布在几个不同行业；另一方面，不同行业实行不同的财务会计制度。在这种情况下，投资者必须熟悉不同行业的会计处理原则、程序和方法，这无疑增加了财务监督的难度，影响了财务监督的效率。

 

（2）现行会计制度缺乏完整性和系统性

 

完整性和系统性是现代会计制度的基本特征。所谓的“完整性”是指会计制度应包括和覆盖所有的会计实践，使每个会计行为和每个会计事项都有相应的制度；所谓的“系统性”是指现代会计制度应由多个分支和层次的会计制度组成的有机体系，在会计目标的统一约束下相互联系和依赖。然而，我国现行的会计制度基本上是由国家围绕企业常规会计事项制定的，缺乏完整性和系统性，具体表现在两个方面：

 

1. 一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来，随着会计领域改革开放和会计理论研究的深化，人力资源会计、质量成本会计、价格变动会计、金融工具会计等一些新的会计分支早已为人们所熟悉。然而，我国对这些会计分支没有具体的制度或规范，使得现行的会计规范内容不完整。虽然有些企业意识到需要通过会计系统确认和计量人力资源消耗，但需要核算和报告价格变化对企业财务状况和经营业绩的影响，也需要核算和报告金融资产、金融负债及其对股东权益的影响。但由于缺乏这方面的标准和制度，企业会计人员无法做到，或者只能根据自己的需要进行不规范的会计处理。

 

2. 许多企业缺乏健全和完善的内部会计制度。完善的会计规范制度不仅包括国家制定的各级会计规范，还包括企业根据经营特点和管理要求制定的内部会计制度和方法、会计基础管理制度和方法、成本会计制度和方法、内部财务成本分析评价制度和方法等。但目前，许多企业只实施统一层次的会计规范，没有完善的内部会计制度和方法，不仅损害了会计制度的完整性和系统性，而且往往导致企业成本虚假、账户不清晰、数据不真实。