会计监督体系建设的视角:会计监督主体之间的关

一、会计监督体系建设的视角Ⅱ:会计监督主体之间的关系

 

目前，学术界同意“三位一体”的会计监督制度，由单位内部会计监督、注册会计师的社会监督和政府实施的监督三部分组成。它是在总结中华人民共和国会计法的背景下，总结了中国改革开放20多年的会计监督经验和“安全”等一系列会计欺诈事件，也是《中华人民共和国会计法》规定的依赖注册会计师的会计监督制度。在本制度中，上市公司和中介机构内部会计监督自律，是中国会计监督制度的基础；社会审计监督是中国会计监督制度的重要补充；政府部门监督权威，是中国会计监督制度的主导地位。

当然，也有一些学者提出了网络会计监督体系。在分析我国会计监督面临的问题的基础上，程安林提出建立四级网络监督体系。第一层次是国家法律监督，监督主体是政府部门；第二层次是行业自律监督，监督主体是非政府组织；第三层次是部门自身监督；第四层次是社会监督，主要是公众参与市场过程中对会计信息的需求。新闻媒体通过对监管对象披露会计信息的评价，对会计运行过程中的各种会计行为进行社会监督。在各级责任的基础上，正确处理各级监管体系之间的关系。

 

二、会计监督体系建设的视角Ⅲ:会计监督体系内部机制

 

在学术界，从这个角度讨论会计监督体系是一种非常普遍的现象，最早、最直接的研究是张俊民对会计监督体系的讨论。他指出，会计监督制度主要包括三个方面：会计工作领导制度、会计法律管理制度和会计人员管理制度，决定该监督制度的内在基础是一定条件下的社会权责结构。其中，会计工作领导制度一般可分为两种基本类型：一种是集中领导制度；另一种是分散领导制度；会计法治管理制度分别在英国、美国和大陆的特点；会计管理制度分别适应集中领导制度和分散领导制度，在两种制度下表现出不同的实践和特点。当然，也有很多学者从这个角度构建了会计监督体系。徐经长提出，会计监督体系可以从两个方面来理解：一是会计监督的标准化体系；二是会计监督的运行体系。规范体系解决了建立会计监督规范的问题，运行体系解决了如何实施和实施会计监督规范的问题。两者相互影响、相互制约，并在会计监督活动中共同发挥作用。刘永泽指出，会计监督制度应包括会计监督立法制度和会计监督执法制度。会计监督的立法制度解决了会计监督的法律建设问题，是实现会计监督的手段和工具。立法机关通常负责制定法律，政府有关部门制定标准和行政规章制度，自律组织制定行政规章制度；会计监督执法制度需要反映会计监督活动中各要素之间的互动，主要包括会计监督主体、会计监督对象和会计监督范围。毕秀玲提出了实现政府会计监督目标的机制：组织机制和运行机制。组织机制是监管权分配的结构性制度安排。根据结构决定性理论和结构决定性功能，应注意结构选择的安排，而不是结果本身。因此，监督的组织机制是决定监督效率的最根本原因；运行机制包括制定会计规范、强制审计、事后处罚等一系列监督措施。会计规范制定了会计信息披露的质量标准，强制审计提供了会计信息质量状况的鉴定意见，后处罚对会计信息披露中的违法行为实施制裁，并向利益受害者提供经济补偿。