会计电算化信息系统对内部审计的影响

会计电算化信息系统对内部审计的影响

 

《国际审计准则15》——《电子数据处理环境下的审计》指出：“在电子数据处理环境中，审计的总体目标和范围并没有改变。然而，计算机的使用改变了财务数据的处理和存储，并可能影响该单位为实现适当的内部控制而采用的组织和程序。”因此，审计人员在研究和评估会计系统及相关内部控制所遵循的程序，以及其他审计程序的性质、时间和范围，都可能受到电子数据处理环境的影响。

 

会计电算化对内部审计的影响主要表现在以下几个方面：

 

（1）对审计线索的影响

 

在手工会计中，审计线索包括会计凭证、账簿、报表等会计资料。这些材料都反映在书面上。审计人员可以利用这些材料从原始凭证入手，通过记账凭证和账簿跟踪会计报表，或者审查报表、报表、账簿之间的会计数据检查关系，通过这些可见的审计线索检查证书、账户和表格数据所反映的经济业务的合法性。在手工会计中，会计人员对经济业务的详细记录是纸上的，审计人员所需的审计线索可以通过这些书面记录进行审计。然而，在电算化会计中，计算机的使用改变了会计记录的存储和处理，表现在以下几个方面：

 

1.会计凭证的存储和处理。原始凭证或会计凭证一旦输入机器，就以文件的形式存储在机器中的数据文件中。随着电算化的发展，原始凭证的输入由系统自行填写。对于每个会计子系统中自动生成的转账凭证，其数据采集来自机器分配和结转后的记录。

 

2.账簿的存储和处理。总分类账被文件所取代，明细分类账全页打印，导致两种数据之间的日常检查只能在机器中进行。登录账簿时，很难通过计算机登录程序自动执行，很难判断使用哪种程序。

 

3.报表的编制按事先定义的公式计算到账簿文件和其他报表文件中。数据来源、公式定义、编制结果、打印格式均采用机器文件的形式。由于磁介质修改不留痕迹的特点，审计人员很难相信打印输出的会计报表是根据企业单位提供的公式定义文件编制的。换句话说，如果有人在扭曲公式定义文件后编制扭曲的财务报表，然后恢复公式定义文件，审计人员就不能根据机器中的公式定义文件贸然判断报表编制的正确性。

 

上述情况表明，由于计算机采用磁性材料作为存储介质，处理过程在机器文件之间进行，审计人员难以跟踪和审查手工操作环境中的经济业务。现阶段，虽然财政部在相关会计电算化系统中，规定所有凭证、账簿、报表仍应打印输出，使审计人员在审计工作中增加审计线索，但我们应该看到这些书面记录是否与会计软件的正确处理结果相同，还需要进一步验证，传统的手工审计方法不能满足会计电算化发展的要求。

 

（2）对审计内容的影响

 

电算化会计信息系统的特点和固有风险决定了审计内容包括对计算机处理和控制功能的审计。因此，电算化会计信息系统的审计内容应包括系统的开发和设计、会计软件的程序、数据文件和内部控制的审计。

 

在电算化系统的设计开发阶段，审计人员应参与系统的设计、调试、检验和验收。除了及时发现系统的合法性、合规性、安全性和可靠性外，还应从审计的角度审查系统的可审性和审计线索的设置。

 

会计软件的程序审计是指构成会计软件的子系统程序的审计。系统程序的正确性直接影响会计信息系统的处理质量和处理结果的准确性和有效性。该内容的审计工作简单，取决于被审计单位使用的会计软件的来源。对于通过财务部门审查的会计软件，审查严格，可靠性高，但由于二次开发涉及的内容较多，直接影响程序执行的正确性，仍需进行程序审计；对于企业开发或委托外部单位开发的会计软件，程序审计至关重要，必须严格按照《会计软件基本功能规范》等法律法规进行审计。

 

（三）对审计技术的影响

 

对于电算化会计信息系统的审计，如果仍然采用传统的手动系统审计技术，就不可能达到审计的目的。由于审计内容扩展到电算化系统程序、系统设计开发、数据文件和内部控制，迫使审计人员采用计算机辅助审计技术，处理单机、网络、多用户等工作平台下的会计软件。

 

（四）对审计标准和标准的影响

 

由于审计对象、审计线索、审计内容和审计技术手段的一系列变化，手工审计中制定的审计标准和审计标准难以适用。计算机特定工作环境中的新情况和可能出现的新问题必须有一套新的审计标准和标准。在国外，美国执业会计师协会发布的《计算机处理对财务报表检查的影响》、国际会计师联合会发布的《国际审计准则15》和《电子数据处理环境下的审计》、《国际审计准则16》-《计算机辅助审计技术》都是电算化会计系统下审计发布的一系列文件。在我国，由于经济立法往往是在经济事项全面发展之后，而计算机审计工作才刚刚起步，因此计算机审计的标准和标准并不多。

 

（五）对审计人员的影响

 

无论计算机审计发展到哪个阶段，无论计算机辅助审计技术有多先进，电算化会计信息系统的审计总是人机审计。在这项审计工作中，审计人员仍然起着决定性的作用。从审计计划的制定到审计程序的确定，从审计技术的选择到审计方法的采用，审计人员必须进行操作和指挥。审计人员不仅要具备丰富的会计、财务、审计知识和技能，还要熟悉财务法规等审计依据，掌握计算机知识和应用技术，掌握数据处理和管理技术；不仅要了解审计软件的操作方法，还要根据审计过程中出现的各种问题立即编写各种测试和审计程序模块。从长远来看，审计人员还应掌握编写适合各种场合的审计软件，建立自己的电算化审计系统。