构建具有中国特色的会计理论体系

构建具有中国特色的会计理论体系

 

宏观上要把握会计理论体系建设的以下三点：①合理选择逻辑起点；②以逻辑起点为连接环，总结会计理论体系的内容，科学分类；③建立各种理论之间的联系，建立各种理论功能的协调和互补性。适当的逻辑起点是“大纲”，合理的内容是“目的”，只有有效地结合两者，才能实现大纲。

 

1.合理选择逻辑起点。近十年来，不同学派之间进行了激烈的对抗，形成了各种具体的会计理论结构形式。从会计理论体系的逻辑起点来看，有几种有影响力的观点，如目标决定论、本质决定论、对象决定论和资本决定论，其中目标决定论在中国的影响最大。

 

在目标决定论中，会计目标具有很大的主观性和外在性。一定时间和空间内的会计目标主要取决于会计信息用户的要求、会计信息提供者（即企业管理者）的意愿、会计特征和会计技术水平，这些因素本身总是受到当时客观环境的限制，因此会计目标将极大地受到社会经济环境变化的影响，并随着社会经济环境的变化而变化。

 

不同的社会制度和经济制度将对会计目标提出不同的要求。例如，西方目标决定论主要受美国财务会计准则公告和财务会计概念公告的影响，强调财务会计报告的目标是为业务和经济决策提供有用的信息，旨在建立以公认会计原则为核心的会计理论体系。现阶段，我国会计目标理论认为，会计目标是会计理论体系的最高水平，是决定会计假设、会计准则、会计对象和会计技术的基础，以提高经济效益和社会效益为基本会计目标。中国的会计目标可以说是“经济效益体系理论体系”，而西方的会计目标可以说是“信息系统理论体系”，两者明显不同。考虑到当前的改革开放和国际经济一体化模式，以会计目标作为构建会计理论体系的逻辑起点显然是不合适的。

 

那么，构建会计理论体系的逻辑起点是什么呢？我们认为会计环境适合作为逻辑起点。会计的存在总是以一定的社会经济环境为前提，因此不可避免地受到环境的影响和制约。以《国际会计准则-金融工具》的制定过程为例：1988年5月，世界经济合作与发展组织召开专题研讨会，认为应为金融工具制定国际协调会计准则。同年6月，国际会计准则委员会成立了由美国、加拿大、澳大利亚、法国、日本、意大利和英国专家组成的项目委员会。委员会试图解决的第一个问题是确定金融工具的定义和范围，然后讨论金融资产和金融负债的确认、计量和信息披露。

 

由于近年来金融工具的快速发展和衍生产品的不断涌现，金融工具的相关理论无法很好地适应当前不断变化的环境。项目委员会于1988年开始运作，尽管《国际会计准则——金融工具（草案）》（ED40于1991年9月和1994年1月两次发布、ED48)直到1996年初正式发布《国际会计准则-金融工具》，但相关理论问题尚未得到很好的解决。可以看出，会计环境在构建会计理论体系中发挥着极其重要的作用。

 

根据马克思主义辩证唯物主义，时间和空间是物质存在的方式，世界上的一切都是由时间、空间和其他环境因素决定的。会计环境对会计理论的作用可以体现在以下几个方面:①经济政策的影响。稳定和持续的经济政策对会计理论的形成和实施有着不可低估的影响。经济管理体制的每一次改革和深化都影响着国家与企业关系的变化，最终体现在会计理论和会计行为上。②法律道德的影响。它包括社会道德和职业道德，是会计人员在工作中应遵守的行为准则，在会计理论的形成和发展中发挥着不可低估的作用。③科技的影响。科学技术的每一次发展进步，不仅带来了会计手段的重大进步，而且对会计内容、会计管理机构、会计行为等方面产生了广泛的影响。④内部环境的影响。我国内部环境具有以下特点：企业组织形式多样化，逐步向股份制企业发展；企业逐渐成为外向型经营管理企业；企业向集团化发展，各种经济联合体层出不穷；国家对企业的管理主要是经济调控，辅以行政和法律手段；企业内部管理水平不断提高，责任、权利、利益相结合的管理体制不断实施。可见，什么样的会计环境，就会产生什么样的会计理论。

 

2.会计理论体系的基本框架。会计作为一个主要提供财务信息的经济信息系统，其所有行为活动都需要围绕会计目标进行，并为实现会计目标服务。因此，会计目标应处于会计理论体系的中心。①会计目标与会计准则之间的关系。会计目标表明会计应该做什么，会计准则表明会计应该如何实现会计目标。会计目标是会计实践活动所期望的最终结果，是会计准则的基础。②为企业经济资源和经济义务提供可靠的财务信息。③为企业基于营利活动产生的净资源（资源或义务）变化提供可靠的信息。④提供有助于评估企业盈利能力的财务信息。⑤提供关于经济资源和经济义务变动的信息。⑥提供与会计信息用户相关的财务报表的其他信息。

 

现就上述框架图作出两点说明：

 

（1）会计理论体系分为会计环境理论、会计基本理论、会计中介理论、会计应用理论四个层次。其中，会计基本理论包括会计本质、目标、功能、对象、要素、假设、信息质量特征等。；会计中介理论又称会计准则基本概念理论，类似于西方财务会计概念框架，是会计基本理论和会计应用理论的桥梁；会计应用理论包括会计确认与计量、会计程序与方法、会计工作组织等。

 

从横向上看，会计基础理论和会计应用理论通过会计中介理论相结合，成为相互联系、相互独立的有机整体，共同构成会计理论体系的核心内容。从纵向上看，各级会计理论要素相互影响、相互作用。

 

（2）会计理论研究方法贯穿于会计理论研究的全过程。作为一种方法论，它在整个框架图中处于领先地位。