工商企业管理会计的应用现状、发展趋势

我国工商企业管理会计的应用现状、发展趋势及存在的问题

 

（1）管理会计在中国企业中的应用现状

 

1.成本性态分析。

 

所谓成本性态，是指在业务量变化的情况下，某一类成本的变化形式。根据成本性态分类，成本可分为固定成本、变化成本和混合成本。成本性态分析是研究成本与业务量之间的依赖性（即成本性态），调查不同类别成本与业务量之间的具体数量关系，把握业务量变化对各种成本变化的影响。可见，成本性态问题实际上是根据其与业务量的关系对成本进行适当的分类。研究成本性态主要有两个方面：一是成本控制的需要；二是计划编制的需要。成本性态分析有助于企业从数量上掌握成本与业务量的规律联系，为充分挖掘内部潜力、实现最佳管理、提高经济效益提供有价值的信息。

 

2.CVP分析。

 

CVP分析是一种基于成本性态分析和变化成本计算法的进一步分析方法。CVP分析，全称：成本-业务量-利润分析，是研究成本、业务量和利润之间变量关系的数学分析方法。具体来说，它是一种基于成本性态分析的定量分析方法，揭示固定成本、变化成本、销售、单价、销售、利润等变量之间的内部规律联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息。

 

CVP分析是管理会计中的一种重要分析方法，对正确的决策分析和有效的控制有着广泛的应用，具体表现在以下几个方面：

 

（1）预测盈亏临界点；

 

（2）规划目标利润，编制利润预算；

 

（3）预测确保目标利润实现所需的目标销售和目标销售；（4）为生产决策和定价决策做出最佳选择；

 

（5）通过对利润的敏感分析，估计价格、销售和成本水平的变化对目标的影响，进一步控制目标成本；（6）可应用于企业综合预算、成本控制和责任会计。

 

3.投资决策。投资决策需要考虑的重要因素：

 

（1）货币的时间价值；

 

（2）投资的风险价值和货币时间价值是指资金在周转使用过程中随着时间因素的变化而变化的价值，不考虑通货膨胀的风险因素。其实质是资金周转使用后带来的利润和实现的增值。因此，资金的价值在不同的时间点是不同的。由于不同时间的资金价值不同，在价值大小的比较中，必须将不同时间的资金转化为不同时间的资金价值。因此，在比较价值大小时，必须将不同时间的资金转化为统一时间后才能比较大小。

 

在企业的生产经营中，企业投入生产活动的资金，经过一定时间的经营，其数额会随着时间的推移而增加。企业将筹集的资金用于建立劳动资料和劳动对象，劳动者借用生产经营活动，实现价值转移和价值创造，带来货币增值。除了时间价值因素外，还包括通货膨胀等因素。当我们分析时间价值时，我们通常基于社会平均资本利润，而不考虑通货膨胀和风险因素。资本的时间价值有两种表现形式，即相对数和绝对数。相对数是时间价值率，是指无风险和通货膨胀的平均资本利润或平均回报率；绝对数是时间价值，是指资金在使用过程中增加的价值，即一定数额的资金与时间价值率的乘积。国库券利率、银行存款利率、贷款利率、各种债券利率都可以看作是投资回报率，但它们不是时间价值率，只有在没有风险和通货膨胀的情况下，这些回报与时间价值率相同。由于国债信誉最高，风险最小，如果通货膨胀率很低，可以将国债利率视为时间价值率。为了解释这个问题，在研究和分析时间价值时，一般以无风险和通货膨胀的利息率作为资本的时间价值，货币的时间价值是公司资本利润率的最低限度。

 

(二)管理会计发展新趋势

 

全球竞争压力改变了国民经济的本质，迫使许多企业对其经营模式发生重大变化。这一变化为管理会计创造了一个新的环境。传统的管理会计系统不再适用，而是现代管理会计系统，可以提供更准确、更详细的成本分配信息。管理会计的发展体现在以下一系列变化和发展中：

 

1.管理会计与财务会计的统一

 

1994年，美国注册会计师协会特别委员会的詹金斯报告要求揭示上级经营者实施业务时使用的信息，接受该建议的FASB开始改革分公司信息披露，具体反映在FAS131号（1997年6月）的标准上。该标准要求经营者在资源投资决策和绩效评价方面与使用单位保持一致。这些变化表明，传统管理会计的价值观正在发生革命性的变化。

 

2.财务评价与非财务评价的统一

 

财务指标是评价企业经营业绩的主要指标。然而，仅仅用财务指标来评价企业的经营业绩是不全面的，企业需要建立相关的非财务指标。只有将两者结合起来，才能对企业的经营业绩进行全面、系统的评价。增加对非财务指标的披露已成为西方会计行业的一个重要研究课题，也是改进财务报告、制定企业长期发展计划的显著发展趋势。一种新的绩效衡量方法应运而生，即“综合记分卡”:主要用于衡量企业在财务、客户、内部运营和技术、学习、创新和成长四个独特方面的表现。美国数十家大公司使用综合记分卡进行绩效评估，并取得了显著成效。

 

3.实证研究与规范研究的结合

 

随着资本市场的不断发展，实证研究的重要性越来越受到人们的重视（并已成为国际标准。虽然基于经济学的实证研究在解释和预测管理会计实践方面比标准研究具有更多的理论价值，但它也有其局限性。这是因为实证研究主要以经济计量为技术手段，经济计量方法基本属于“线性分析”的范畴。在实践中，许多管理会计现象并不是线性的，因此影响了实证结果对实践的估计和解释的有效性。因此，在当前管理会计不断发展和新概念出现的新形势下，我们必须客观地看待这两种研究方法，注意它们的有机结合。

 

4.网络手段与管理会计方法的结合

 

正在开发一种将管理会计信息转化为及时决策体系的方法，网络、信息技术与管理会计手段的结合已经开始显现。在外部，越来越多的企业通过网络从事各种商业活动，交流经济信息；在内部，网络技术的应用也在改变人们对生产经营概念的理解。网络经济的发展促进了管理会计价值观的转变，其中最显著的特点之一是未来信息与预测信息的结合。我们可以说，这种理解是网络经济条件下管理会计价值观的一个重要特征。

 

5.管理会计价值观与核心竞争力思想的有机融合，从管理会计价值观——“客户价值观”入手，有助于丰富管理会计的竞争战略。价值观与核心竞争力的融合体现了围绕客户价值实施竞争战略的理念。

 

例如，世界著名的柯达公司，其强大的价值链除了彩色胶卷外，还与纸张、冲洗设备和冲洗药物（互补）相匹配，其销售服务网络触角延伸到各个冲洗点，如蜘蛛网，确保冲洗质量和方便用户，反过来增强其彩色卷的价值，丰富客户价值的内涵。企业应围绕客户价值寻求新的企业竞争方式，密切关注其产品与互补产品的关系，使其行为能够适应竞争各方的发展，扩大客户的需求，增加客户的价值，建立有意识和无意识的使用关系，共同开拓市场。