人本管理会计理论结构

人本管理会计理论结构

 

人文管理会计是一个新概念，是一个新的管理会计系统，旨在适应知识经济中具有知识和智慧的人在生产活动中的主导作用。新管理会计系统的建设必须首先解决系统的内部结构。“结构”作为一个哲学范畴，是指物质及其运动的分布状态，是事物各组成部分之间相互稳定的排列顺序、组合模式和相互限制、相互联系、相互作用和相互依赖的关系总和。这种关系（结构）是系统保持完整性和具有一定功能的内在基础，是系统内部对系统整体的描述（张文焕等，1989）。因此，人文管理会计理论结构是人文管理会计理论保持完整性和一定功能的内在基础，是人文管理会计理论的整体描述。

 

(一)人本管理会计理论结构的构建标准

 

根据系统论的观点，系统内部元素之间存在着广泛的联系。因此，如何把握系统内部要素之间关系的本质是正确理解系统内部结构的关键。本文认为，为了保证研究结论的科学性和普遍性，理论结构本身必须有一个标准。本标准是检验研究结论是否掌握系统内部要素之间关系的本质，是否符合理论结构研究的根本目的。本文认为，一般来说，理论结构的构建标准应包括以下三个方面：（1）构建的理论结构应使理论本身成为一个具有良好“新陈代谢”的系统。环境是不断变化的。在不断变化和探索的同时，实践需要理论与时俱进。因此，理论必须成为一个具有良好“新陈代谢”的体系。（2）构建的理论结构应能够指导理论本身各部分的发展，并能够反映和指导处于萌芽状态的新理论。作为一个主体，理论的各个组成部分也在不断变化和发展，其发展和完善程度受制于单个主体与系统其他部分的关系，即整体理论结构的质量。（3）构建的理论结构应能有效实现从实践到理论的飞跃，使理论更好地预测或展示实践的发展方向。理论的最终目的是指导实践，良好的关系机制可以更好地实现从实践到理论和从理论到实践的两个飞跃。

 

(二)人本管理会计理论结构框架框架框架

 

基于上述分析和以人为本管理会计结构建设标准，本文认为以人为本管理会计理论包括以人为本管理会计概念框架、以人为本管理会计规则、以人为本管理会计技术、以人为本管理会计技术体系整合四个部分。以人为本管理会计逻辑的起点是以人为本的管理会计概念框架，它承担着以人为本的会计基本理论①；人性化管理会计的概念框架是制定人性化管理会计规则的基础，起着指导和评价的作用；人性化管理会计规则是对人性化管理会计过程的具体指导；人性化会计理论最终通过人性化管理会计过程作用于实践，从而完成从理论到实践的全过程。但是，这一过程必须实现人性化管理会计过程与企业管理体系的整合与衔接。要完成这种整合与衔接，就需要构建一体化的人性化管理会计过程体系。四者之间存在着逐渐“释放”的关系。前面越多，稳定性越好；后面的权力变化越强，需要嵌入的场景就越多。