管理会计的产生和发展

一、管理会计的产生和发展

 

1、产生

 

自上世纪初起源于泰罗的科学管理理论以来，管理会计已经走过了一百年的征程。回顾百年的发展，西方会计专家普遍认为管理会计可以分为传统管理会计和现代管理会计两个阶段。传统管理会计的时间相对较短，前后只有40年。自20世纪50年代以来，世界已进入现代管理会计阶段。中国的管理会计从这个时候开始逐渐得到应用和发展。可以看出，中国与世界在现代管理会计的研究和应用中同步，经历了60多年。

 

2、发展

 

自会计学科出现以来，管理会计发展迅速。管理会计的发展过程大致可以分为以下几个阶段。

 

(1)西方管理会计的发展。管理会计起源于1911年西方管理理论中古典派的代表人物，以《科学管理原理》命名。随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，学术界也开始研究管理会计问题。20世纪50年代，为了实施内部控制，美国企业建立了行使控制职能的总会计师制度。20世纪60年代，电子计算机和信息科学的发展产生了绩效会计和决策会计，进一步确定了管理会计的理论方法体系。20世纪70年代末，管理会计理论体系的研究达到顶峰，管理会计形成了以决策计划会计和执行会计为主体的管理会计结构体系。20世纪80年代，通过引进“信息经济学”和“代理理论”，管理会计又有了新的发展。管理会计研究有传统学派和创新学派两大流派。20世纪90年代，管理会计信息的收集任务从管理会计人员转移到信息用户。在此期间，管理会计的主题逐渐从简单的价值增值转变为企业组织对外部环境变化的适应。这一时期被视为管理会计主题转型的过渡时期。其理论研究的发展趋势体现在以下三个研究领域，即管理会计在组织变革中的地位和作用、管理会计与组织结构的共生互动、管理会计在决策支持体系中的作用。

 

(2)我国管理会计的发展。首先，规划经济体制与国有企业体制相适应的管理会计开始。在中华人民共和国成立后的计划经济体系和国有企业体系时期，我国管理会计理论的研究和应用成果主要体现在团队会计、经济活动分析成本管理过程中，强调“比较、学习、赶上、帮助、超越”，主要思想是近年来流行的“基准管理”。其次，从改革开放到20世纪末，管理会计理论的研究和实践的应用开始转向市场和企业，将工厂经济会计制度纳入经济责任制，形成基于企业内部经济责任制的责任会计制度。到20世纪80年代末，与经济责任制相匹配，许多企业实施了责任会计，但这一时期管理会计的研究和应用偏向于企业内部，缺乏市场视角。到20世纪90年代，管理会计在中国企业中的应用取得了突破，创新实施了“模拟市场、成本否决”的成本管理体系，成功应用于中国企业。最后，21世纪初与国际接轨、本土化发展相适应的管理会计创新。运营成本法、成本规划、经济增加值、准时制、基准管理等先进的管理会计方法在中国一些企业得到了应用，一些方法的本土化改进研究也得到了广泛的应用。我国管理会计的研究与应用进入了多视角、多内容、多学科的创新局面。

 

二、我国实际应用中的现状

 

自20世纪70年代以来，我国经济领域不断引进科学新技术，许多企业的产业结构和经济结构发生了巨大变化，不仅满足了社会经济快速发展的需要，而且促进了战略管理会计模式的形成。管理会计在实践中的应用改变了传统的会计管理模式，弥补了“轻战略、重战术”的不足，实现了企业战略管理的作用。目前，管理会计尚未形成完整的管理会计应用体系，尚未得到企业的高度重视。因此，它在经济领域的作用并不明显。

 

3、目前存在的问题

 

1、领导层管理会计意识不强

 

管理人员作为现代企业的领导者，必须考虑管理技术和管理技术的能力，从源头上加强企业的管理行为，更容易实现企业利益的最大化。从当前企业管理会计人才培养的角度来看，许多管理人员受传统观念和行为习惯的影响，对管理会计缺乏了解，没有建立财务管理与企业管理相结合的概念，管理理念陈旧，阻碍了管理会计的健康发展。

 

2、管理会计方法在实际工作中的应用存在缺陷

 

中国传统的成本控制和成本核算方法可以促进企业在一段时间内提高经营管理的效率。随着社会生产力的不断发展，许多高科技技术已广泛应用于企业的经营和生产中，根据特定环境构建的理论和方法已不能适应现代生产活动。

 

3、关注眼前利益的短期行为

 

在设定目标、决策分析和成本控制阶段，中国传统管理会计更加注重内部环境的转变和当前的利益获取，即采取降低产品成本、提高生产效率的方法，希望在短期内实现利益最大化。它忽视了最具活力的产品创新和服务创新，也忽视了外部环境因素对企业的负面影响，没有设定能够实现企业长期发展的目标。从长远来看，企业必然会陷入恶性循环的发展状态。

 

4、部分管理会计人员综合能力不达标

 

任何管理活动都取决于人的力量。管理会计具有专业的特殊性。员工的专业技能和思想道德水平直接决定了管理会计的实施。因此，对从事管理会计的人员有更严格的要求。近年来，我国大小企业的会计工作越来越受到重视。从员工标准来看，用人单位逐渐从教育水平转向能力水平，但忽视了会计人员的职业道德培训和心理素质培训，导致会计人员的知识结构水平、专业水平和价值观不同，在一定程度上阻碍了会计人员在实践中开展管理会计工作。

 

四、新形势下的一些措施

 

1、更新管理会计理念　　为了提高企业管理会计的应用水平，人为因素变得越来越重要，特别是企业决策者应掌握管理会计的知识，其中概念因素是第一位的。企业领导没有管理会计意识，不会授权专门会计人员，忽视其在商业活动规划、预测、控制和决策中的作用。为了实施企业管理会计工作，必须增强企业领导的管理会计意识，树立符合当前发展的正确管理理念。

 

2、加强基础理论研究

 

由于市场竞争形势的变化和加剧，企业经营管理战略不断调整，企业管理会计战略不可避免地相应调整。加强指导实践的理论建设，以动态发展为基础，加上人员、环境、外部因素的影响，建立管理会计理论体系，及时了解许多与会计相关的信息和要求，深入了解公司、企业会计数据，更有利于理论研究的科学性和及时性。

 

3、增强管理会计方法的适用性和实用性

 

新时期的企业财务工作要求采用新的管理会计方法，避免旧的方法无法解决实际问题和新现象。这不仅降低了会计工作的效率，而且对管理活动产生了负面影响。因此，提高企业管理会计方法在实践中的适用性和实用性具有很强的现实意义。

 

4、加强会计人员综合能力培训

 

鉴于部分会计人员综合能力较低，加强综合能力培训是首要任务。通常可以采取企业注重定期会计人员职业培训，加强会计工作与管理工作的联系，让员工积极参与管理会计工作，思想道德、价值观、金钱观，使其会计工作遵循公平正义，保护共同财产不被侵占，使管理会计发挥更大的作用。