我国现行财务报表的局限性

在中国资本市场十多年快速发展的过程中，对企业会计信息披露的充分性提出了越来越高的要求。目前以交易为核心的财务会计方法肯定会拒绝确定一些与交易无关但非常重要的期间价值变化。许多目前难以用货币单位计量的资产和负债未能反映在财务报表中。随着科技的发展和经济行为的频繁发生，公司的性质和活动也越来越复杂；社会各部门、公司内外各种利益集体相互依存、相互支持。这种情况要求企业披露各方面责任履行的信息，现行财务报表披露的信息不能满足各方面的需要。因此，应扩大财务报表公布的内容。

 

我国现行财务报表的局限性

 

（1）财务报表项目不确定性和确定性的逻辑混乱

 

由于现行财务会计模式的确定主要是权责发生制，在财务会计处理过程中不可避免地存在估计和判断：如坏账准备、固定资产折旧年限和折旧确定、无形资产经济寿命确定等特点。然而，现行的财务会计模式掩盖了这一固有的特征，而财务报表中所列的数字似乎非常确定，这极大地影响了财务报表用户对财务会计数据的理解和应用。用户只能通过各种方式验证和重新确认这些看似确定的数字，甚至不厌其烦地重新分解财务报告中的单个数字，然后根据自己的判断重新安排和总结。

 

（二）财务报表信息披露不及时

 

公司几乎每天都有交易，只要经营正常，其财务信息的生产就必须是连续的、不间断的。然而，由于严格控制技术手段、信息生产成本和传输成本，财务信息的披露只能是间歇性的。制造业的连接性与公布的间歇性之间的矛盾严重考验了会计信息的及时性。其结果是：一方面，当客户获得信息时，许多财务信息是“遥远的历史”，失去了相关性；另一方面，利用信息披露的时差进行内部交易，导致投资者之间的不公平交易，影响证券市场的有效性。

 

（3）关注企业历史的经济活动，忽视未来可能的经济活动

 

从会计要素的概念可以看出，现行财务会计报告模式下的财务报表或财务报告基本上是历史会计数据记录的详细清单，是未来的财务报告。根据主流理论的会计目标“决策有用性”，会计要素的概念应包括当前和未来的交易事项，但事实并非如此。这也偏离了权责发生制的确认要求——因为权责发生制的原则本身包括三个环节：回顾过去、基于现在和展望未来。

 

（四）财务报表信息披露内容不完整

 

1.缺乏对衍生金融工具数据的披露。随着期权、期货等金融创新只是未来经济利益的权利或义务，衍生金融工具可能导致企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化，如不披露衍生金融工具的风险，很可能导致金融报表用户在投资和信贷方面的决策失误。虽然我国金融市场不成熟，衍生金融工具不多见，对公司影响不大，但也应尽快开始研究，配合我国资本市场的发展和完善。

 

2.缺乏研究和开发信息（R＆D）披露。目前我国还没有关于RR的披露。＆D信息披露的强制性专业化规定，公司对R信息披露的强制性专业化规定，公司对R＆D活动披露仅列在利润表管理费用项目和其他杂费项目之间，几乎没有企业在财务报表中披露年度RR＆D支出金额，由于信息披露不足，投资者无法客观有效地评估企业创新活动可能出现的未来收入。

 

3.缺乏预测性信息的披露。随着我国资本市场的不断发展和完善，投资者和潜在投资者迫切需要了解企业未来的业务发展。同时，由于报告用户在自身经验、技术和对企业的理解上存在一些缺陷，无法对企业的未来状况做出合理的估计，因此编制预测报告（报告）的呼声越来越高。目前，我国只要求上市公司在招股说明书和上市公告中公布利润预测信息。

 

4.缺乏对知识资本、技术资本、人力资源、公司文化、管理方法等软资产的披露。这些资产对公司的影响越来越重要。如果不披露这些信息，就不能完全反映公司的情况。

 

5.缺乏对社会责任数据的披露。随着对产权概念的深入理解和委托责任的扩大，公司是社会企业。在完成资产资本增值的同时，也承担着扩大就业、维护员工利益、公益捐赠等越来越多的社会责任。这就要求公司在财务报表中反映社会责任。