经济学的核心概念和财务会计概念框架

经济学的核心概念和财务会计概念框架

 

早期会计方法的发展和完善是人们通过长期会计实践不断改进技术的结果。直到19世纪末到20世纪初，会计理论工作者还主要关注对观察到的会计实践的描述，但没有建立一套能够从整体上解释会计实践的原则。这一时期的研究主要以归纳法为研究方法，因此归纳学派所形成的理论也被称为“描述性理论”。股份公司的快速发展对会计职业和会计理论的发展起着极其重要的作用。随着企业所有权的分散和所有权与经营权的分离，为了维护正常的经济秩序，保护投资者和债权人的利益，迫切需要形成一套公认的会计原则，限制自由流动的会计实践，规范会计行为。规范会计行为的努力有两个想法：一是有选择地对实践中现有的实践进行分类，不可避免地有各种选择方法，实践表明规范会计行为的效果较差；另一种是提供一套理论框架，各种行为规范由理论框架演绎。

 

自20世纪20年代以来，一批受过经济学理论和研究培训并获得经济学博士学位的研究人员加入了会计理论研究，并采用了相对标准化的解释方法，大大改变了会计理论研究的混乱现象。由于会计本身不能形成一个严格的逻辑概念，他们借鉴或引入了一些经济学的核心概念并将其具体化，从而提出了一个相对完整的会计理论框架，并期望理论能够在实践中发挥指导或指导作用。自1929年坎宁在《会计经济学》一书中将会计与经济学联系起来以来，人们在会计中植入了经济学的相关概念。由于收入的确定曾经是20世纪中期会计关注的中心，早期的尝试主要是回顾引入经济学相关收入的概念，以定义会计中的一些核心概念和相应的方法。

 

在坎宁之后，还有佩顿、斯维尼、爱德华兹和贝尔，都涉及到“收入”的概念。在论证过程中，他们一般从动荡的外部经济环境出发，借鉴经济学的收益概念，界定了内容清晰、界限清晰、易于量化的会计“收益”概念。一般来说，他们定义的“收入”概念与传统会计方法通过收入实现和成本比例确定的收入有一定的差距。因此，建议采用不同于历史成本法的会计计量方法，如现行成本。爱德华兹和贝尔的作品就是这一思想的代表。1961年，爱德华兹和贝尔在《企业收入理论与计量》的序言中写道，经济学与会计学之间仍存在不可逾越的“差距”。因此，他们希望建立一个系统的收入理论，以给予收入理论应有的关注。由于本研究试图改进当前的会计实践，由于会计原则本身的性质，这些改进意见很难被实践所采用。因此，这一思想的尝试在当时并没有对会计理论研究产生根本影响。然而，爱德华兹和贝尔在他们的作品中提出的“收入实现的想法”后来成为了美国财务会计准则委员会（FASB）提出“综合收益”概念，并于1997年制定“报告综合收益”标准。

 

20世纪70年代以后，西方财务会计的重点逐渐转移到资产负债表上，资产已成为会计理论研究的起点。美国制定的《财务会计概念公告》以一种新的诠释理念，即资产作为财务会计的核心概念，通过对资产的严格定义，逐步建立了完整的财务会计和报告理论框架。以资产为核心概念与“收入”概念没有本质区别。区别在于，这两种研究思想反映了两种会计思想的转变。不幸的是，由于FASB本身就是一个标准制定机构，在研究财务会计概念结构公告时，它会担心会计原则的任何变化都会给利益相关者带来一系列严重的经济影响，因此FASB走向了与实践妥协的道路。