内部审计和外部审计侧重点不同

一、内部审计和外部审计侧重点不同，促进相互借鉴

内部审计通常处于“不知道庐山的真面目，只在这座山上”的状态，习惯性地容忍一些常见问题，不愿意深入研究，导致许多问题长期积压，造成较大的审计风险。然而，外部审计，特别是上市公司的外部审计，由于连续多年审计公司年报，掌握了公司大量的基本财务数据，并有一个比较分析数据库，可以从公司的整体层面发现问题，有助于解决上市公司常年积累的难题。只要内部审计巧妙地利用外部审计结果，就有助于提高内部审计的价值。案例三：上市公司分公司有严重的投资习惯，推动业务增长，各机构每年从总公司争取投资项目，促进投资促进业务收入增长，方便日常资金补偿，大量建设项目长期不决算，不转移固定资产，资产难以有效发挥作用，也导致成本和利润虚假，随着时间的推移，上级和监管机构也习惯了，只是强调机构加强在建项目的决算和固定。在外部审计机构连续年报审计的基础上，对当年“在建工程”会计科目进行了总结分析，发现当年进入“在建工程”科目的金额较大，而从“在建工程”科目转入“固定资产”科目的金额较小，导致“在建工程”科目余额较去年增长30%。外部审计师发现后，及时将问题反馈给公司决策层，决策层将初步结果交给内部审计机构进行全面调查。内部审计师获取数据后，进行了全面的分析和调查，发现主要原因是这些子公司的年度业务目标和任务利润指标一般难以完成，因此大量已完成的在建项目不决算，不转入或预转入固定资产，可以减少固定资产折旧，不增加成本，完成年度利润指标。最后，内部审计机构对这些子公司在建项目进行了年度调查，对各建设项目进行了全面分析，提出了改进建议，并向公司审计委员会报告，得到了审计委员会的肯定，从而提高了内部审计的价值。

二、内部审计和外部审计在防止舞弊方面相互完善

上市公司内部审计除了对单位财务收支、经济活动、内部控制、风险管理等进行独立监督评价外，还有防止腐败、促进廉洁就业的责任。这些责任与防止外部审计欺诈有很多共同点，双方可以互相学习，互相提高。案例四：上市公司外部审计机构在年度报告审计中发现，公司大型子公司业务会计系统业务资金解决和业务会计系统用户支付记录差异较大，差异不断扩大，外部审计数据难以查明，向公司管理层报告，计划在年度报告中处理保留意见，最后，管理层迅速决定成立由内部审计机构、财务、运营、市场和技术部门合作的联合小组，对子公司的业务会计系统进行了全面的监督检查，从后台数据到前台操作，从输入到审计，调查每个环节和处理人员，最后发现是一个从前台销售人员到审计人员和会计主管的欺诈组织，恶意经营业务会计系统，收取用户资金，开业后不支付资金，私自挪作他用。案件查明后，相关及时纠正并补足资金后，年报如期正常披露。案件表明，内部审计和外部审计可以相互借鉴，相互促进。

三、内部审计与外部审计的合作，促进各自价值的实现

案例五：大型上市集团公司准备收购公司，尽职调查最初安排给公司内部审计部门，但由于内部审计部门人数少，不熟悉收购企业行业，尽职调查可能风险较大，经内部审计部门建议，聘请外部审计机构参与尽职调查，最后结合内部审计和外部审计，成功完成尽职调查，迅速完成并购。上市公司聘请外部审计机构，通常向公司管理层提出管理建议，会有现状描述、发现问题、潜在风险和改进建议，这些问题和建议跟踪工作给财务部是不现实的，因为财务部日常工作复杂，没有时间考虑，到下一个外部审计年度许多重大问题没有得到实质性改善已成为常态。此时，内部审计机构自然承担责任，跟踪整改存在的问题和风险。此时，内部审计已成为外部审计的有效延伸，也解决了外部审计机构的审计风险。综上所述，要协调内部审计与外部审计的关系，充分发挥各自的职能和作用，必须建立良好的机制，保持内外审计机构的良好沟通。特别是内部审计机构，不能简单地认为年度审计简单财务部门，应随时与公司外部审计机构保持良好的沟通关系，加强内部审计与外部审计的合作，一方面是国际国内审计业务发展的最新理论、审计理念和模式创新、审计技术演变等沟通。另一方面，双方应在企业内部控制体系建设中合作，包括审计程序开发、防止欺诈体系建设、审计成果的相互利用等方面，相互促进，实现共同改进。