“走出去”中国企业面临的税收风险

随着经济全球化的发展，越来越多的企业迈出了步伐“走出去”步伐。在海外承包项目和投资项目领域取得了显著成就。然而，随着海外业务的发展，也面临着越来越多的困难，税收问题逐渐成为一个突出的问题。一些企业管理混乱，法律意识薄弱，甚至在海外逃税，最终受到项目所在国的严厉惩罚，不仅损害了经济利益，而且损害了中国企业的声誉。一些企业忽视了税收管理，在海外和国内重复纳税，没有最大限度地发挥企业的经济价值。“走出去”这个过程已经逐渐从分包、总承包过渡到投资、并购等更复杂的阶段，随之而来，“走出去”税务管理在这个过程中也值得所有企业的关注和深入研究。

企业“走出去”主要的税务风险

（1）项目所在地的税务风险

1.不了解当地的税收制度和征收管理方法。许多企业对当地税收制度和国际税收制度缺乏了解，对项目所在地税务机关的征收管理严格程度估计不足。例如，非洲某国一中资企业子公司在日常工作中未及时整理税务信息，税务机关发现上一年度的纳税申报无法提供准确、清晰的文件和数据支持，财务经理被捕受罚。

2.缺乏海外财税人才，总部监管不到位。部分企业缺乏海外财税管理人才，海外项目没有专人负责税务工作。部分企业海外财税人员培训制度不完善，总部未及时向海外机构指导，或当地财税人员无视公司内部税务管理制度，未按总部规定执行税务处理。也有当地财税人员在与总部沟通之前，没有就新的、不明确的涉税事项咨询总部或税务机关，导致严重的经营失误和严重的经济损失。

3.项目所在地的税收风险。项目所在地的税收风险大多是由于项目经理在业务决策和合同签订中没有考虑到税收问题和影响。其次，一些国家的地方税务官员不执行国家税法或税收协议。例如，中国公司在投资东道国子公司账户上支付的费用有完整的合同和合法的账单，可以按照当地税法扣除，但当地税务机关不予认可，要求纳税调整，缴纳公司所得税。

（2）中国的税收风险

“走出去”中国企业面临的税收风险主要是因为不符合中国的相关税收制度和规定。

1.居民企业的规定。中国企业在境外设立的子公司，如果实际管理机构在中国，将被认定为中国居民企业，其全球收入需缴纳25%的中国企业所得税。

2.受控外国公司的规定。中国居民企业设立和控制的外国公司实际税负低于12.5%，无合理经营理由保留大量利润的，可视为“受控外国公司”属于中国居民企业的利润计入中国居民企业的当期收入，并缴纳中国企业所得税。现在在开曼、英属维尔京群岛等地设立的公司很可能被认定为“受控外国公司”。

3.海外所得税抵免的规定。中国企业从境外项目取得的收入需要缴纳25%的中国企业所得税，但已缴纳的境外所得税可以在一定限额内抵免。很多中国企业没有取得合格的境外完税凭证，或者无法计算境外所得税金额，无法抵扣境外所得税，需要全额缴纳中国所得税。

4.一般反避税条款的规定。中国税务机关将对企业可能存在的避税安排进行一般的反避税调查。主要包括：滥用税收优惠、滥用税收协议、滥用公司组织形式、使用避税港避税等无合理商业目的的安排。税务机关将根据经济实质重新定义企业的避税安排，取消企业从避税安排中获得的税收利益。