国有商业银行会计职能的演变

分析国有商业银行会计职能变化的原因

在商业改革的背景下，国有商业银行会计部门职能发生了变化。在商业化改革过程中，会计体现并符合不同发展阶段对会计工作的内在要求。第一轮会计制度改革是在急需加强资源调控和基础管理的背景下进行的。国有商业银行刚刚经历了广泛的经营，迫切需要加强内部管理和自律，提高资源配置和基础管理能力。一方面，要加强约束，建立统一的法人制度，加强资源整合和分配。因此，通过设立计划财务部，整合预算、计划等功能，充分发挥综合管理的优势和业务导向作用。另一方面，要加强基础管理职能，加强柜台基础管理，规范操作，防范风险。与此同时，信息技术在商业银行得到了广泛的应用，最初更多地体现在“会计电算化”上。在信息技术的推广和应用过程中，会计部门自然需要发挥更大的作用。因此，单独设立会计部门对加强银行基础管理、加快信息技术应用具有非常积极的作用。然而，客观地说，在当时的历史条件下，会计职能不可避免地忽视了这一点，在会计政策、财务报告和与财务报告相关的内部控制方面的责任非常薄弱。主要原因是，一是当时基本处于“两则”，“两制”财务政策在银行会计中发挥了更大的作用。二是银行虚假盈亏，盈余管理空间很大。此外，缺乏严格的会计信息控制机制（如外部审计、强制披露义务等），难以保证会计信息的真实性。财务报告主要围绕资产负债表和利润表，会计信息相关性不够。因此，财务报告的职责也相当弱化。正如前面所说，这一阶段的会计，从目前的意义来看，是有会计名称但没有会计事实。第二次会计制度改革是在国有商业银行股改上市的背景下进行的。银行积极推进管理改革，转变经营理念，管理要求和方式发生重大变化。同时，面对一系列的监管和强制披露要求，外部约束得到加强。现阶段会计部门的职能逐渐从前台退回到后台，从后台流程进一步缩小到政策和报告层面。一是加强营销职能。以客户为中心的概念已经深化，网络逐渐从交易会计转变为营销服务。前台更面向客户，而不是账户，前台的劳动组织和流程设计应该更多地考虑客户的感受。这必然避免地要求会计从前台收缩，或有意识地转业务，削弱原有的会计职能。同时，在信息技术的应用中，更注重以客户为中心，突出客户和产品，强调客户体验和员工体验。系统设计理念围绕这些要求发生了变化，会计在信息化中的作用进一步减弱。为了为客户提供全面的服务解决方案，需要进一步加强现金管理、支付结算等产品管理职责。所有这些，都必然要求单独设立现金管理或资金结算部门。二是进一步深化流程变革。银行依靠信息技术实施前后台分离等一系列流程变革，重点关注后台前台工作；同时，充分发挥集中作业流水作业的优势，实现集约化经营。因此，可以进一步加强运营功能和作用，银行或新的运营部门可以加强其职能，在银行管理中发挥越来越重要的作用。三是大大强化披露义务。为保护投资者利益，需要加强财务政策与会计政策、计划预算与财务报告、财务控制与会计监督的联系，实施综合经营。同时，随着会计准则的改革和国际趋同，原有的财务政策作用逐渐被会计政策所取代。在上述要求和变化的推动下，财务会计部门的合并是合乎逻辑的。

关于商业银行会计职责的定位，有很多讨论，不同的意见。但无论是第一轮还是第二轮，都不能简单地判断是非。正如恩格斯所说：“我们没想到会怀疑或鄙视历史启示，历史就是我们的一切。”即使是今天的会计定位，也无疑不会是终点。但客观总结这段历史对我们未来的工作非常有益。

（1）会计部门职责的演变反映了与时俱进的要求

纵观国有商业银行会计改革过程，不难发现，几家银行在改革步伐和方向上呈现出一定的同步性，反映了外部环境的变化，反映了商业改革的内在要求。例如，第二轮调整充分反映了以客户为中心的概念、流程银行的建设、监管要求和披露义务，以及信息技术的广泛应用。从这个角度看，国有商业银行的会计改革反映了特定阶段的历史要求，改革也符合发展的要求。可以说，国有商业银行会计职能的演变与商业改革的步伐一致，与时俱进。

（2）会计职能的转变是一个长期的过程

概念和思维惯性的变化不是一夜之间就能完成的，更不用说通过一份文件来清楚地定义的了。即使在今天，许多理解和观点也没有发生根本性的变化，一些责任和边界仍在不断地讨论和调整。在两次改革中，四家银行似乎相遇了，但它们有所不同。虽然改革在很大程度上解决了银行会计的外部背景，但内部背景问题并没有完全解决。这种理解的统一不仅需要银行内部的持续改革和管理理念的更新，而且还需要相应的监督调整。在当今信息技术的广泛应用中，传统意义上的会计方法、组织形式（如会计档案的范围、保管形式和相应的法律效力等）发生了根本性的变化。如果在法律监督中没有相应的调整，它将不可避免地违反事物发展的基本规律，落后于发展的实际要求。

（3）会计职能的变化反映了会计对会计本质的执着追求

商业银行会计职能纠纷的本质是回答“我是谁”根本问题是会计在商业银行组织体系中的地位、功能和作用。商业银行的会计纠纷实际上是一个会计自我解决的过程。但客观地说，真正关心这种争论的是商业银行的会计经理。对于整个银行来说，无论会计在哪里，如何称谓，只要有人认真履行会计职责，就会发挥会计的作用。对于商业网点的人员来说，无论争论的结果如何，相关的工作仍然需要完成，称为出纳员或会计师对他们没有实质性的意义。但这种不懈的搜索直接关系到各级会计管理人员的自我定位和自我价值的实现，也反映了国有商业银行会计人员对会计本质的持续追求和思考。

“也俯瞰秦川小，犹如东坡隔一尘。”国有商业银行会计职能的变化可能与人们的期望有一定的距离。也许多年后，当人们回顾国有商业银行宏伟的改革过程时，会计职能的变化和调整甚至是微不足道的。但毕竟，它反映了国有商业银行会计人员在特定发展阶段对会计的认识和理解，并凝聚了他们不懈的探索和追求。也许，只有亲身经历过的人才能真正理解它的微妙和秘密。