对“双分录”会计核算的梳理与评价

对“双分录”会计核算的梳理与评价

 

《行政单位会计制度》分别对预付账款、存货、固定资产、无形资产、在建工程、政府储备材料、公共基础设施、应付账款、长期应付款等进行了“双分录”，其中资产科目设置的相应科目为“资产基金”，负债科目设置的相应科目为“待偿净资产”。由于行政单位与政府财政资金密切相关，采用“双分录”的方式进行会计处理，真正反映资产负债增减的变化，确保会计、证书、表格、实际四个要素的核对一致，满足后续财务管理的需要。最后，通过“资产负债表”报告反映行政单位占用的各种资产，实现编制决算报告和财务报告的“双目标”，进一步反映各项预算的完成效率和效果。

 

但仅凭“双分录”核算并不能完全保证行政单位会计信息的准确性。笔者认为，在进行双分录核算时，还应注意以下几点：

 

（1）建立健全一套高效、完整、科学、合理、可行的内部控制审计制度

 

在行政单位日常财务工作中，加强内部控制审计制度，开放透明业务流程，建立健全会计报告制度，完善财务分析机制和内外审计制度，建立严格有效的乙炔啤酒⒓ㄐ?评价奖惩制度，开发建设一套高效、完整、科学、合理的预算管理和财务管理软件，从制度和技术层面避免腐败和欺诈，达到制定新行政会计制度的初衷，铸造行政单位高效的预算管理和会计制度。如果绩效预算制度不完善，无论会计制度有多严格，都不能完全避免腐败和欺诈，最终导致会计信息的扭曲。

 

（2）“双分录”核算未能充分反映资产管理和使用效益的结果

 

国有资产管理是行政事业单位的重要职能。现行《行政单位会计制度》增加了固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理，直接负责行政事业单位占有国有资产的维护管理，但缺乏反映资产管理结果的制度安排，没有相应的会计科目反映国有资产的使用情况和效益。例如，“待处理财产损失溢出”科目计算待处理财产的价值和损失溢出。在会计设置上，无论资产是出售、置换、报废，还是亏损、损益、损失，都采用相同的会计方法。这样，无论资产管理的质量如何，都不能反映在财务报表中。为了解决这种情况，我们可以设置新的资产损失溢出科目进行单独会计，反映资产管理的使用效率和结果，并反映在财务报告中，甚至在预算安排中。

 

(3)建议其他应收款采用“双分录”核算方法

 

在现行行政单位会计制度中，“其他应收款”的会计仍采用单一会计处理方式，不能及时反映财务状况和预算收支变化。笔者认为，这里也可以采用“双分录”会计处理方法。具体情况如下：a.其他应收款发生时，借记“其他应收款”――其他应收款”；同时，借记“资金支出”，借记“零余额账户用款额/银行存款”。b.当年收回或转销其他应收款时，借记“资产基金”――其他应收款、贷记“其他应收款”；同时，借记“零余额账户用款额/银行存款”，借记“资金支出”。c.在收回或转销上一年度其他应收款时，借记“资产基金”――其他应收款、贷记“其他应收款”；同时，借记“零余额账户用款金额/银行存款”，借记“财政拨款结转/财政拨款结余”。

 

简而言之，随着公共财政管理的逐步加强，政府会计制度在修订过程中，如能设置会计科目，设置会计方法，更考虑财政资源利用的效益和结果，更考虑新形势下行政单位委托责任的考核和要求，行政单位会计制度将更加科学和完善。