会计功能的膨胀：什么是会计？

盖迪教授（2001）的比较研究表明，中国企业会计标准与国际会计准则相似，表明中国会计的改革和发展给国际会计准则留下了深刻的印记。近年来，中国会计制度发生了重大变化，讨论了会计的中国特色（国家化）和会计的国际化；现在，中国正式加入世贸组织，会计协调和国际化的话题再次升温。尽管视角千差万别，但在此基础上，就会计差异的客观存在和协调差异以及会计国际化达成共识是必然趋势。由于会计必须从原因和进展等方面国际化，探索如何实现会计国际化是合乎逻辑的。本文将会计回归和会计外部化作为实现会计国际化的有效途径，认为会计在数百年的发展中承担了太多的责任，特别是在信息用户需求的影响下，应回归会计原始功能，将强加于会计角色外部化，由专门的会计服务公司或通过会计按需财务报告模式（MC）(肖泽忠，2000)或使用可扩展的企业报告语言（XBR）(冯淑萍，2001)去实现。这样，会计就可以绕过技术、经济、政治后果等环境的影响，在会计信息处理的初始合理阶段实现国际化。

 

会计回归

 

会计的国际化必须超过四座山：技术、经济后果、政治影响、社会文化、法律等会计环境。可以说，会计本身的技术性越强，实现会计国际化的难度就越大，因此降低会计的复杂性；会计信息产生的资源配置、资源分配后果和政治效用越大，世界各国企业群体之间的博弈就越难平衡；会计与会计环境的互动越密切，会计标准的统一就越难形成。笔者认为：会计信息水平越低，上述四个要素对会计国际化的阻力就越小，因此应尽可能促进会计的回归。

 

1.从会计的发展过程来看，会计功能的膨胀：什么是会计？

 

从原始会计社会未期的结绳记事到公元11世纪至15世纪盛唐时期的“公司会计司”、以南宋“审计院”和“四柱结算法”为标志的中国会计是古代会计的象征。这时，会计告诉人们收入、用途和剩余。公元13世纪至19世纪，意大利复式簿记进化约700年，促进了古代会计向现代会计的转变，最终在20世纪初完成（郭道扬，2001），复式簿记“借必有贷，借必相等”的规则，使现代会计既能反映经济活动，又能发挥监督作用。20世纪40年代以来，人们进入了市场经济和知识信息经济时代，会计向现代会计过渡。在此期间，除了基本的反映和监督功能外，会计日益成为经济管理和运行中不可或缺的一部分。虽然以上只是会计发展过程的简要介绍，但足以说明会计功能的膨胀过程。

 

会计功能的扩展也可以从中国会计理论研究的侧面看到。过去20年的会计理论研究集中在四个方面（王光远、吴联生，2001年）：①什么是会计、什么是会计等基本问题(24%)；②经济效益会计（60%）；③物价变动会计(1%)；④股票市场会计(15%)。关于什么是会计，会计界有会计信息系统论、会计管理活动论、会计控制论、会计管理工具论等观点。关于会计能做什么，会计界也有一个职能甚至六个职能之争。除了最基本的反映功能外，还包括会计、监督、控制、参与预测、决策等功能。近年来，虽然会计界对会计基础理论的讨论越来越少，但从未达成共识。而且，不可否认的是，会计相关人员有扩大会计功能的潜在动机。会计中心论或大会计理论的调整是这一动机的极端表现。这种趋势让我们担心:什么是会计？会计能承受重担吗？

 

2.会计信息在数量和质量上的膨胀:会计、信息用户所需的奴隶

 

近年来，以客户为中心的客户需求思想在管理的各个领域得到了广泛的实施，会计和审计也不例外。作为会计客户，会计信息用户的需求无疑产生了对会计的需求，促进了会计理论和实践的进步。如果过去的会计被动地追求会计信息用户的需求，那么掌握会计信息用户的需求就越来越成为一种有意识的行动。这是会计成熟的表现，但笔者认为会计界把握用户信息需求的心态可能会过分或不及。“不”，即会计期望差距，是由会计信息用户对会计期望高于会计本身所能达到的水平造成的差异，由四部分组成（胡春之，1998）：①用户的不合理期望，受自身技术和经济的限制，会计不可能提供的服务；②用户的合理期望，由于技术缺陷，会计可以但未能提供的服务；③缺乏实际业绩，会计设计意图因执行不力而偏离；④由于缺乏感觉但实际不存在的业绩，以及用户对会计的不正确认识造成的差异。这实际上是一种正常的状态，它促使会计不断接近信息用户的期望，成为会计发展的内在动力，但要把握“低”的程度。“过度”是指会计在满足会计信息用户需求的同时提供大量无效服务，这绝非耸人听闻。会计界在饱受信息披露不足指责后，开始担心信息披露过度。