审计治理作用的具体内容

审计治理作用的具体内容

 

以下主要分析了审计在公司治理机制中的作用。本文采用了公司治理的广义含义，即基于利益相关者思想的公司治理观。因此，本文主要从审计对利益相关者（包括股东）的影响和利益相关者对审计作用的需求的角度阐述了审计治理作用的具体内容。本文认为，其具体内容应包括以下几个方面：

 

1 限制控股股东的行为，有效保护股东特别是中小股东的权益

 

在所有权和经营权分离的股份公司中，特别是在“董事中心主义”和后来“经理中心主义”的公司发展时代，股东应了解其投资的安全性、被投资企业的经营状况以及经理是否存在欺诈行为，只依靠管理部门提供的历史财务报表。至于这些财务报表的真实性，由于时间、精力，特别是专业知识的限制，股东无法确认。审计师认识到审计独立性强、专业性强的特点，发挥监督经营者、维护股东利益的作用，已成为现实的选择。这一点得到了理论界和实践界的广泛认可。

 

然而，从我国公司治理的现状来看，我国公司股权结构的一大特点仍然是“一股独大”。当然，“一股独大”在我国并不是一种独特的现象[3]，但由此产生了公司“委托代理关系”中的第二重委托代理关系：大股东也作为其他中小股东的代理人存在。这样，由于机会主义倾向，大股东可能会通过关联交易等形式损害中小股东的利益[4]，或占用公司资金，损害公司利益。因此，由于我国股权多元化不具备现实条件，通过审计审查关联方交易的公平性和披露的充分性，将有助于约束控股股东侵占和转移公司资产，至少可以促使公司披露控股股东长期占用公司资金、为控股股东提供巨额担保等严重危害公司可持续经营的行为，从而引起公众的关注。因此，对于中小股东和公司其他利益相关者来说，审计是一个很好的风险预警机制和长期机制。

 

2 增强经理等代理人的利益

 

作为代理人的公司经理阶层与作为委托人的公司股东和部分利益相关者之间总是存在利益冲突。例如，经理可能会追求不当的个人效用，从而牺牲客户的利益。由于委托人预计经理将追求不利于自身利益的个人目标，因此在签订报酬合同时，经理的报酬水平将降低，以抵消其不当的利益追求。为避免报酬的逆向调整，精明诚实的经理主动聘请独立审计人员对其提供的财务报表进行审查和验证，以确认其业绩，从而保持其专业声誉和地位。研究证实，债务合同、报酬合同等与会计数据（如高负债权益比例）相关的因素增加了公司自愿委托外部审计的可能性[5].

 

3 保护债权人的利益

 

杰森认为，企业的主要控制者是股东和债权人，股东和债权人是企业的资本提供者，但提供者根据不同的能力和风险偏好选择不同的内容合同，在不同的经营状态下，股东和债权人分别拥有剩余的索取权和剩余的控制权[6].可以认为，债权人与股东之间存在着对立统一的矛盾关系：（1）对立关系。随着公司债务融资比例的上升，股东更倾向于选择风险较大的投资项目，这不仅可以获得更大的财务杠杆收益，而且可以将投资错误的风险转移给债权人[1]；（2）统一关系。债务本息的偿还具有严格的约束性，因此债务约束的存在可以促进经营者努力工作，提高投资决策质量，在一定程度上降低代理成本，提高经营业绩。

 

4 促进内部控制的改进，降低业务风险，提高公司价值

 

在审计制度的具体实施过程中，作为一个标准化的程序和良好的实践，应调查、测试和评价公司内部控制系统的健全性和有效性，指出客户管理部门的薄弱环节，并提出必要的改进建议。这自然有利于加强公司的内部控制，提高公司的业务绩效。同时，审计制度也可以产生威慑作用，因为管理者和员工知道他们的活动将面临定期审计，这将促使他们改善业务和控制。从这个意义上说，审计可以在一定程度上降低业务风险，提高公司的价值。