风险导向审计方法对小规模企业审计的现实意义

一系列审计风险准则即将实施，以风险为导向的审计方法将实施到注册会计师审计狡猾的全过程中。因此，在审计实施过程中。被审计单位重大错报风险评估已成为必要的审计程序。由于上述风险评估工作的发展，审计投入将明显高于传统审计方法，对审计人员的专业技术能力和专业能力也提出了很高的要求。小企业作为审计业务客户群体之一，由于其数量众多、资产规模小、业务稳定性差，审计费用低、控制环境不完善等现象普遍存在。无论风险导向审计方法是否需要并能有效实践到这样的审计领域，都将成为注册会计师需要在理论和实践中探索的领域。

 

风险导向审计方法对小规模企业审计的现实意义

 

（1）传统审计方法下小企业审计的不足

 

在传统的审计风险模型下，注册会计师还需要对宙计小企业的环境风险和控制风险进行综合评估。然而，由于环境风险难以评估，审计人员往往将其认定为高水平。毫无疑问，对小企业的判断是内部控制薄弱，对制度风险的评估也被认定为高水平，因此往往不采用制度评估工作（内部控制测试）。因此，注册会计师通常采用的审计策略是直接将检查风险确定为可接受的低水平，而会计报表的审计则直接从实质性测试开始。众所周知，本地审计检查是基于抽样测试的理论体系。例如，现场审计人员没有设计科学的抽样方法，往往容易犯“只见树，不见森林”的错误。

 

虽然国家出台了《小企业会计制度》，对小企业会计处理提出了不同的标准要求，但总体而言，《小企业会计制度》在公允会计准则框架上没有实质性突破，对企业会计报表公允性和披露的要求也没有实质性降低。因此，注册会计师对小企业审计的质量要求与普通企业没有太大区别。但同时，由于人员综合素质的限制和管理控制过于集中，小企业的会计往往存在较大的错报风险。然而，注册会计师在审计方法和手段上比普通企业的审计策略更容易处理，这为审计失败隐藏了可能。

 

(二)风险审计准则应用于小企业审计的意义

 

风险审计准则的引入，在环境风险评估的手段和目标上给出了具体的操作指导，使风险导向审计的方法和概念直接应用于审计策略的制定，在一定程度上弥补了上述审计手段过于简单的固有缺陷。审计人员通过对小企业经营风险的分析和对管理层整体控制水平和诚信的判断，可以从宏观上充分把握企业的经营状况，了解可能存在的经营风险领域，在会计报表的相应项目中找到风险的集中反映区域，使审计人员能够更清楚地把握工作重点和现场时间的分配，有效地发现重大错报，在一定程度上有效地避免了“只见树不见森林”的问题。同时，由于注册会计师整体把握了重大风险领域，可以使实质性测试工作有针对性，有效地指导审计工作量的合理分配，在一定意义上可以事半功倍。