独立审计市场需求现状分析

独立审计市场需求现状分析

 

（1）政府和法律法规作为审计服务的最大审计信息需求主体，但其在市场经济中的多重作用限制了其真正成为信息需求主体。自中国恢复注册会计制度以来，有关部门出台了一系列法律法规。最早的是财政部于1980年颁布的《中华人民共和国中外合资企业所得税法实施办法》，规定外资公司的会计报表应由注册会计师审计，这是中国第一批法律审计要求。此后，财政部、中国证监会颁布的一些法律规定，国有企业和上市企业的年度会计报告需要由注册会计师审计，这是法律要求。《公司法》、《证券法》和《股票发行和交易管理暂行条例》要求上市公司披露经审计的财务报表和其他报告；中国证监会、上海、深圳等交易所的相关监管政策和上市规则均以审计意见为重要参考指标。

 

1998年，会计师事务所进行了脱钩重组，审计市场的区域分割开始被打破。然而，大多数上市公司在中国占据主导地位，特别是当地政府拥有主要股权，这些地方政府控制下的企业更倾向于选择当地的会计师事务所。由于我国仍处于市场经济体制转型过程中，金融市场仍不发达健全，国有股权所有者“缺位”现象较为严重，导致审计市场上没有客户合同人。企业的权力掌握在代理管理当局手中，因此，审计服务的需求体现在一种方式上。上市公司的许多行为不是面对市场，而是面对政府和相应的监管机构。只要能满足或满足政府和监管机构的要求，公司就能获得最佳的成本效益比，如防止退市，获得资格配置等。对于企业来说，获得主管部门的认可是关键，审计质量成为次要因素。由于审计质量不是寻找上市公司或上市企业成本效率函数的变量，审计质量对其没有实际影响；相反，如果公司提供高质量的审计意见，可能会降低质量较低的上市公司或上市公司的利益。

 

（2）公司对审计服务的需求中国的审计需求是正式的审计需求方。管理部门不需要注册会计师的审计来了解企业的财务状况，而是通过注册会计师的审计信息向公众传达公司的财务信息。这部分需求方（实际上是管理部门）被迫接受审计并支付相应的费用，以满足政府管理机构的要求。审计需求与审计产品质量无关；管理部门关注审计费用，通常根据审计价格，而不是根据质量、声誉、规模等会计师事务所的实际价值选择供应商，质量对需求的弹性低于价格对需求的弹性。目前，我国IPO市场和上市公司都缺乏对高独立性有自愿需求的制度环境。这从根本上促使会计师事务所缺乏维持独立的内在经济动机。由于经济仍处于转型阶段，有效的金融市场、管理市场尚未有效建立，上市公司由于我国独特的股本结构，国有股和法人股占据绝对控制权，公共股票投票权无用，其利益没有制度保障，管理部门难以自愿聘请高独立审计服务。在国内企业法人治理结构不完善的前提下，管理部门既是审计客户，也是审计服务的需求者，主导聘用会计师事务所和支付审计费用，扭曲了审计关系，导致市场对高质量审计服务的需求漠不关心。如果公司故意粉饰报表，企业管理部门自然不愿意被公众理解，因此管理部门有购买审计意见的动机。此外，管理部门有权雇佣和解雇注册会计师，但也是审计费用的支付者，因此审计合谋很可能发生在这种情况下。

 

（3）公众和其他利益相关者的需求是审计服务真正的消费者，更注重审计质量，这源于对资本市场相关信息可靠性的要求。许多公众总是希望最大限度地保护自己的权益。虽然这些相关人员不承担审计费用，但为了转移或降低资产保值增值的风险，他们往往对审计质量提出尽可能高的要求。中国上市公司信息披露制度表明，财务信息作为投资者决策的主要依据，具有越来越高的实用价值。注册会计师在审计报告中对上市公司会计报表发布的审计意见对投资者的投资决策有不可低估的影响。为确保贷款安全收回，债务人必须牢牢把握贷款企业的财务状况。独立公证这些企业的经营成果和财务状况，可以最好地满足债权人的需要。但从我国股权结构可以发现，个人股占整个上市公司总股本的比例不足30％。股东的股权一般较少，与国有股和法人股的比例相差太远，基本上没有个人成为股东大会或监事会的成员。因此，个人股东无法监督上市公司的行为，只能成为“搭便车”。这些投资者在股东大会和董事会中没有投票权和表决权，股市的换手率也很高。据统计，我国换手率一般为200％，如果考虑到流通股仅占上市公司总股本的20%％～30％，中国的换手率将达到700％-1000％，是美国67％的15倍。高周转率表明，大多数个人股东在投资股市时做短期股票交易，甚至直接将股市视为赌场。他们根本不需要上市公司的财务信息，更不用说监管上市公司的信息了。现实中，审计服务的最终需求方是资本市场上的现实或潜在资本提供者和其他利益相关者，因为这部分人数众多，独立提出审计服务需求是不现实的。一般来说，需要一个能够代表最终需求方根本利益的机构（如被审计公司股东大会、股东大会下的审计委员会等）来提出审计服务需求，并限制和判断审计服务的质量。因此，在有效的审计市场中，应尽可能保证审计服务代理的需求方与最终需求方根本利益目标的一致性。