影响审计风险的因素

我国现行审计准则将审计风险定义为：会计报表存在重大错误或遗漏，注册会计师审计后未发布适当审计意见的概率。由于审计工作中的不确定性，从某种角度来看，审计风险是不可避免的。但是，虽然内部审计人员不能完全消除审计风险，但通过自己的努力，可以找到事物发展中的风险点，改变风险存在和发生的条件，减少风险发生的次数，最大限度地降低风险。因此，研究审计风险产生的各种因素，对提高审计准确性，防止审计风险具有重要意义。本文从主观和客观两个方面探讨了审计风险形成的原因，并对审计风险的预防和控制提出了基本对策。

 

影响审计风险的因素

 

1、主观原因

 

（1）内部审计人员的专业能力、专业水平、职业道德和工作责任感。审计风险的主要原因是内部审计人员的业务水平和能力较低。审计活动是一项技术性很强的活动，不仅要求内部审计人员具备扎实的会计、审计、税务、法律知识和审计基本技能，而且具有丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平。内部审计人员只有具有相当的专业知识、丰富的实践经验和较强的判断力，才能从复杂的审计对象中获得充分、适当的审计证据，得出正确的审计结论。如果内部审计人员不能达到这样的素质，就很难对会计数据反映的经济活动做出科学判断，审计风险是不可避免的。与发达国家相比，中国的审计工作起步较晚，审计团队相对较年轻。在中国目前的注册会计师中，不到一半的人通过了中国的专业资格考试。许多内部审计师缺乏经济理论、基础设施工程技术、现代信息技术等专业知识。目前，大约一半的注册会计师缺乏理论知识或实际工作经验。对于日益复杂的会计处理方法和会计欺诈方法，在专业能力和技术规范上存在一定的不足，不适应现代审计制度对内部审计人员的需求，直接影响审计工作实施的深度和广度，造成审计风险。

 

(2)审计方法本身的缺陷。一是审计方法滞后，仍处于账户基础审计和制度基础审计阶段。财务报告以历史成本反映了企业的资产和负债。随着时间的推移，许多资产和负债无法公平显示，内部审计人员基于审计论据形成的审计报告无法满足报告用户要求的及时性。二是统计抽样的局限性。随着现代企业规模的不断扩大和业务量的急剧增加，从成本和时间的角度来看，不可能对每件事都进行详细的审计，更多的是采样审计。但是，如果审计样本不足以代表整体特征，那么审计风险是不可避免的。另一方面，在采用判断抽样法时，如果内审人员的专业判断错误，也会产生审计风险。三是审计操作不规范。国家审计署颁布实施的《审计法》、《中国审计规范》明确了规范化要求。但在日常工作中，审计报告不符合操作规程，严重影响审计工作质量，给审计的权威性和声誉带来一定的风险。

 

2、客观因素

 

(1)审计工作环境不佳。首先，审计活动所处的法律环境和经济环境并不理想，是形成审计风险的客观因素。《独立审计准则》的颁布，一方面确立了独立审计的合法地位，另一方面也明确了注册会计师的法律责任。然而，我国注册会计行业的恢复和发挥只有20多年。与300多年的海外发展历史相比，我国缺乏完善的理论和实践经验。此外，法律法规不完善，配套制度不到位，规范力度不强，导致审计独立性差，内部审计人员风险意识差，抗风险能力差。法律是审计工作的基础。如果法律规范不完整或不衔接，内部审计人员将失去统一的判断标准，增加风险机会。近年来，我国会计制度、税收政策、财政分配政策发生了很大变化。各种因素的变化直接影响到资产计量和收入评估的结果，也形成了审计认定的风险。此外，我国相关法律对刑事责任和法律责任，特别是追究法律责任的相关规定过于笼统，缺乏相应的司法解释，增加了审计风险。二是行政干预的制约也会增加审计风险。独立审计工作的核心。如果审计公司和内部审计人员的组织独立性、业务工作自主性和权威性得不到有效保证，审计质量得不到保证，审计风险也得不到规避。长期以来，中国会计师事务所一直隶属于政府机构的“官方营”。政府过度干涉审计工作，误导审计结论，使审计结论失真，进一步加剧审计风险。三是会计基础工作薄弱，使审计面临风险。近年来，治理会计信息扭曲的声音高于浪潮，但财务信息市场的会计信息质量仍不令人满意，会计基础工作的弱化使得综合考虑的审计面临着越来越大的风险。

 

（2）扩大现代审计对象的复杂性和审计范围。知识经济、经济全球化和中国加入世贸组织，使国内经济环境复杂化，审计对象日益复杂。由于企业规模的扩大，信贷销售、补偿贸易、投资和期权等金融衍生品已成为一种非常普遍的商业行为，导致企业的会计信息系统更加复杂。随着委托责任的发展和审计范围的扩大，审计服务领域从财务报告的验证和管理咨询扩展到质量审计和风险评估。审计范围的扩大也给审计行业带来了新的风险和压力。现代审计的对象非常复杂，会计记录中出现错记、漏记的概率也随之增加。因为这种错误的记忆，错误的记忆很容易被大量的信息所掩盖，增强了审计中未被发现的概率。同时，随着经济的不断发展，审计公司重组、合并、重组的数量增加，难以充分反映和评价公司的情况，增加了审计风险。另一方面，审计范围不仅是传统的财务报告，还规定内部审计人员揭示企业经营中的重大错误和欺诈行为，评价公司的可持续经营能力，表达对企业财务报表真实性和公平性的意见。这大大提高了内审人员的审计责任、工作内容和工作难度，从而增加了审计风险。

 

（3）内部控制失败的风险。企业内部控制的强弱也是审计风险的原因之一。完善有效的内部控制可以及时发现或防止经济行为中的各种错误和欺诈行为。但是，如果被审计公司的内部控制系统不完善或薄弱，内部控制系统的某一环节可能会失控，增加错误和欺诈的可能性，使内部审计人员难以发现错误或欺诈，造成审计风险。（4）政府和公众审计意见的依赖程度日益增加，以及对其认识的误解。审计活动作为现代社会经济生活的一部分，越来越受到政府和公众的认可和重视，并逐渐依赖。审计结论大大影响了政府的宏观调控、经济税收政策的制定、金融证券市场的波动，小到影响了居民的投资和财务管理。委托人对内部审计人员的要求越来越高，越来越详细。这些都在一定程度上增加了内部审计人员的审计责任和审计风险。