透镜模型在审计判断中的应用

一、透镜模型的基础

 

透镜模型的原型是1952年由美国社会心理学家布伦斯维克在其研究中提出的概率论功能观点。基于不确定性研究环境中的判断，利用相对接近的线索来预测相对较远的情况。建立这种研究方法的初衷是研究心理学中的身体学习感知方法。然而，在这种信息处理理论的帮助下，审计师在会计和审计领域提出了透镜模型。所谓透镜，是指研究过程中线索、判断与真相之间的“点-面-点”关系，因其类似于凸镜光学成像中产生的“光源-透镜-光聚集点”的形式而被广泛称为透镜模型。

 

二、透镜模型在审计判断中的应用

 

这种数学模型为审计工作提供了一个新的模型框架。在此基础上，审计人员根据审计领域的实际情况和自身特点进行了一定的修改，提出了审计判断的几个要素：

 

（1）审计判断的实际结果和标准不仅包括对过去、现在和未来事实的判断，还包括审计行为是否符合专业标准的判断；

 

（2）线索，即提出判断所依据的信息；

 

（3）审计人员在审计过程中，可以根据自己的经验对自己掌握的线索做出个人判断；

 

（4）比较分析，即审计人员判断结果与实际结果与标准的比较。当然，这种比较只能通过事实来检验，也有一定的滞后。

 

因此，审计判断中的透镜模型可以解释为审计人员可以利用与决策对象相关的信息和基本线索，对决策事件的现状和未来的真实情况以及符合标准的程度进行个人判断。在这种模型下，模型两侧的一致性将决定审计人员的判断是否准确。如果双方一致性不高，判断结果与实际情况差距较大，需要立即改变决策依据，确保决策结果正确有效。如果一致性较高，则判断结果与实际情况基本一致，值得信赖。

 

透镜模型在审计判断工作中可提供以下帮助：

 

(1)发现各种线索在职业判断中的相对权重比咨询和问卷评分更客观，透镜模型提供的结果更客观。

 

（2）通过多次比较分析，有助于在不同时间内找到和发现同一审计人员或同一时间内不同审计人员评价结果的一致性。

 

（3）利用数学模型的函数特征，可以分析审计人员的判断和评价规律。

 

（4）帮助提高审计人员在判断和决策中的个人自我洞察力。

 

通过外化注册会计师的内部控制评价策略，研究人员可以实现内部控制评价的客观性和有效性。跟踪审计师判断的有效方法是建立镜头模型的回归方程：审计师通过一系列线索（内部控制评价要素）分析判断内部控制质量，然后通过回归方程分析相关线索与结论之间的关系，研究不确定性下的判断和决策问题。