影响注册会计师审计独立性的因素

从属性分析独立性是注册会计师审计的主要本质特征，也是区别于其他职业的重要指标。它是注册会计师审计的灵魂和核心。只有确保其独立性，才能实现注册会计师审计的客观性和公正性。目前，影响注册会计师审计独立性的因素很多，需要从多个角度进行分析和讨论，提出有效的建议和对策。

 

一、审计独立性的含义

 

随着时代和社会的不断发展，特别是在人类文明过程中，当财务所有权与财产管理权分离时，委托与委托之间存在着关系。财产所有人不仅有权收支，而且有义务解除受托人的经济责任。从另一个角度来看，财产管理者需要审计他们的收支情况。在这种模式下，独立的第三方被衍生出来进行审查，因此独立性可以作为审计的主要本质特征。中国注册会计师的可信度主要依靠审计意见的独立性，其审计独立性主要包括实质性独立性和形式独立性，前者要求注册会计师与委托单位没有利益关系，需要保持公平的态度，要求注册会计师在整个实践过程中保持独立，不能偏袒任何人。后者是针对第三方的，是指注册会计师与被审查的单位或个人没有任何利益关系，从而具有独立性。无论从哪个角度来看，本质和形式的独立性都是不可分割的。

 

二、影响注册会计师审计独立性的因素

 

1.外在因素

 

（1）受政府行政干预影响

 

众所周知，注册会计师的原因是财产所有权与经营权的分离。我国注册会计师改革开放后恢复，或多或少具有一定的行政色彩。虽然上个世纪已经开展了脱钩改制，但会计师事务所的业务在改革前仍然继承了业务渠道，因此行政干预的影响仍然很大。从会计师事务所的角度来看，由于缺乏完善的独立意识，在审计实践中很难真正摆脱行政干预。

 

（2）企业缺乏完善的法人治理结构

 

目前，现代企业最重要的特点是建立法人治理机构。一般来说，法人治理机构包括股东大会、董事会、监事会等，只要股东能聘请注册会计师进行审计。但根据相关调查研究，包括上市公司在内的大部分企业都会聘请会计师事务所进行监督，而不是股东大会或监事会。这种行为会在一定程度上降低其独立性，甚至随着时间的推移，无法区分谁是客户，谁能提供认证服务。

 

2.内在因素

 

(1)会计师事务所自身发展

 

从理论角度看，脱钩改革后，我国会计师事务所数量不断增加，逐渐发展成为自主经营、自负盈亏的模式。在许多情况下，决定会计师事务所的主要因素是其业务和收费。从另一个角度看，正是因为会计师事务所的数量越来越多，其认证业务交易市场的形成导致了竞争的激烈演变。只有提高审计市场份额，才能真正提高自身的发展能力。越来越多的会计师事务所会采取各种手段，甚至降低收费标准，导致独立性逐渐丧失。

 

(2)会计师事务所败德行为

 

例如，从法律的角度来看，会计师事务所的不道德行为属于欺诈行为，主要是指一些会计师事务所为了获取利益，不惜与经营者串通，欺诈、帮助他人，欺骗政府和投资者。例如，“银广夏”事件、郑百文、银广夏等恶性欺诈事件的发生，其审计独立性不仅消失，而且对公众利益造成巨大损失。让整个注册会计师行业感到羞愧，失去了信誉。