网络时代的会计假设

网络时代的会计假设

会计假设是总结客观经济环境中人们在会计实践活动中产生的最基本的概念，是决定会计经营的基本前提和制约条件。目前的会计假设基本适应“实体企业”的经济环境。随着网络经济时代的到来，传统会计理论中的基本会计假设将具有新的内涵和新的发展。

1、会计主体假设

会计主体假设定义了会计的空间范围。在网络社会中，经济活动的网络化和数字化使企业突破传统活动空间，进入媒体世界。会计主体的延伸不断变化，使会计主体与“虚拟”相对应、“真实”两个空间，比如世界上最大的网上书店Amazon就是虚拟企业（Virtual Firm），该公司利用现代信息通信技术，将许多公司或企业组成一个具有公司或企业无法具备的市场能力的网络组织。网络作为一种独立的供应商、制造商、制造商和客户，以其相对独立的优势为节点，往往是各网络成员出于自身战略考虑而临时形成的动态合作模式。这种临时网络关系在法律意义上并不是一个完整的经济实体，也不具备独立的法人资格。虚拟企业以高度发达的通信、信息技术为必要的物质基础支持，通过合作竞争，具有高度的弹性和灵活性，在网络空间中迅速重建和解散，导致会计主体多样化和不确定性，甚至有自己的现金流和负债单一产品可以形成报告主体。

因此，笔者认为，网络经济环境中的“会计主体”假设应具有以下特点：（1）是具有特定财产、经济业务或事项的经济实体；（2）它应该是一个相对独立的系统，其经济业务或事项应该与其他“会计主体”明显不同；（3）应有资金管理和使用权，能够进行经济核算，报告经济活动状况或业绩；（4）应有相应的员工和技术技能；（5）应不断与周围环境进行物质、能源和信息交流。因此，在网络经济环境中，会计主体的新概念应该是“以经济利益为纽带，以项目合作为目标的社会组织集合”。其会计活动空间范围可包括公司、企业、集团及其分支机构、内部独立会计组织、责任中心、行政机构、基金组织、独资企业等，也可涵盖网络“虚拟”媒体空间“网络公司”、网络开放式公司、组织、社团等临时结盟组织，如“虚拟企业”。

2、持续经营假设

可持续经营是在一定的历史阶段产生的。股份公司的出现、两权分离、有限责任股权分散和现代大规模生产的大规模投资，使得可持续经营成为客观需求。会计不能建立在突然终止企业经营活动的可能性的基础上。

然而，虚拟企业利用信息技术打破联合公司的时间间隔，属于临时联盟和快速分离，具有随时性和随机性，是一个具有其适应性的动态组织。市场机会是虚拟企业建立的前提（主要基于特定项目、产品或服务的合作），虚拟企业随着机会的获得而产生和消亡。波音777是1994年展出的一种新型宽体客机。该客机由美国、英国、法国、加拿大、日本等国家大公司的34个工作组共同完成。整个过程完全在互联网上进行，依靠在线信息的充分沟通和计算机仿真技术的应用，各部件之间的拟合非常准确，组装中没有返工。对于这种虚拟公司来说，基于可持续经营假设的许多会计处理方法显然不再合适，因为它违反了可持续经营假设的基本前提——假设会计主体在可预见的未来不会被解散或终止。

笔者认为，网络经济环境中的商业活动面临着巨大的风险，其商业活动具有“短期性”。人力资本和经济资源的快速流动否认了可持续经营和会计分期付款的假设。因此，有必要用“项目清算”的会计假设来取代它。

项目清算会计假设是指在网络经济环境中，会计主体通过INTERNET快速组织大量网络资源(技术、资金、人力资本等)。)实现某一或组合作项目，并根据客户的具体要求进行产品设计、开发、创新、生产、制造、销售、服务和最终消费。一旦合作的一个或一组项目完成，会计主体就需要清算项目收入。没有权责发生制、历史成本、跨期摊销等会计程序和方法。这种集数字环境和物理环境于一体的商业环境是由交互式数字驱动的，而不是由生产要素驱动的，即端到端电子商务模式。网络资源在网络媒体中实现快速流动和整合。需要特别指出的是，这里的“清算”概念与“真实”物理空间条件下的破产清算概念不一样。因为，当一个合作项目完成并进行清算时，“网络公司”重新寻找新的投资合作项目。

3、会计分期假设

由于信息的提供受到技术限制，会计信息系统加工信息需要很长时间，传统的会计假设必须人为地将企业持续经营的时间划分为相对独立、相互连续的时期，形成定期报告形式；这样做是为了方便会计和报告主体的财务状况和业务成果，反映委托经济责任的履行情况。在网络经济时代，虚拟企业成员之间的松散联盟可以在短时间内模仿签订合同的公司形式，也可以在短时间内终止。对于这个短期的业务流程，恐怕没有必要人工划分多个时间间隔。此时，可以将“网上实体交易期”作为会计期间，每笔交易结束后编制一份会计报告。这样可以保持交易会计处理的完整性，有效避免跨期摊配时人为调整等问题，成本和费用的分配也不存在比例问题，方便企业清算。

此外，电子在线实时报告系统建立后，会计信息的收集、处理、处理和披露正朝着电子和网络的方向发展。这种基于Internet/Intranet网络的信息处理和报告模式的选择，使企业各业务部门能够利用“群软件”共享的接口环境进行协同工作，产生的信息存储在共享数据库中。会计信息系统内化为Intranet的一部分，可以通过实时访问数据库，随时与各业务部门保持信息沟通，充分发挥会计的反映和控制功能。而且，由于Internet与Intranet是一脉相承的，企业外部信息用户可以随时登录企业网站，阅读网页上的信息发布，或者根据授权通过防火墙身份检查，合法使用数据库中心参观所需的数据。这样，企业的外部和内部信息用户就可以实时获取最新的信息，而不必等到会计期结束，而会计分期付款假设可以改为非等距交易期间实时获取信息的假设。