合伙文化与中国会计师事务所体制改革

合伙文化与中国会计师事务所体制改革

 

个人与团体的关系是大多数会计师事务所合伙文化首先需要考虑的问题。真正完整的会计师事务所应该是所有者、经营者、劳动者三者。从自己的角度去理解和对待事务所和事务所的精神。如果这三种关系处理不当，就不可能形成一个整体，也不可能更好地形成事务所的组织理念和团队精神。作为一家特殊企业，三者的界限相对模糊。大多数注册会计师既是所有者、经营者，也是劳动者。事务所的特殊性决定了事务所虽然按照《公司法》实施了公司治理，但往往难以形成法人治理结构。这是公司的制度问题，但也是公司文化的基本组成部分。解决这一矛盾的可行手段是依靠“共享价值观”和“以人为本的管理理念”，并有切实可行的改革手段。一是实行民主管理。公司是一个“知识组织”，是注册会计师价值的载体，不仅仅是个人或团体盈利的工具。事务所的有效管理和长远发展取决于注册会计师，这是民主管理的内在基础。从外部角度看，机会的增加和竞争的快速激烈也迫使公司的管理越来越民主化，因为这是获得竞争优势的唯一途径。第二，重能力而轻水平。作为一家文化会计师事务所，注册会计师的自我实现价值在于创造，而不是权力，工作，而不是等级。知识和能力构成了公司的价值基础。因此，注册会计师的报酬应以贡献的大小而不是职位的高低为基础。这将有利于讨论水平和地位竞争，净化人与人之间的关系，保持公司文化环境的和谐、协调和美丽。

 

这也是形成优秀合伙文化的基础。第三，核心层面的自我超越。注册会计师是一项事业，把事务所做大做强是一种“境界”。但是，如果事务所管理层没有正确的理念和远大的抱负，就不可能把事务所推向光明大道。如果以善于把握方向和处理人际关系的能力作为价值尺度，管理层必须比贡献业务的属员多，不仅要“升职”，还要“发财”，这将大大增加内部摩擦。要么专业人员拥挤到经理岗位，造成人才浪费，要么各奔东西，造成人才流失。主任会计师和管理者要把握好自己的管理角色，实现自我定位、自我约束、自我实现甚至自我超越。唯一需要做好的就是让事务所的资源各得其所，各尽其所长，让注册会计师在各自的岗位上实现自我价值，获得应得的经济、社会和自我需求的满足。

 

会计师事务所是注册会计师企图过上美好生活的合伙关系。在每个会计师事务所看似复杂的外表下，其实都有一个共同的概念，叫做“追求美好生活的伙伴关系”。会计师事务所的最终意义是让人们的生活（包括自己）繁荣和卓越。会计师事务所由公众组织而成。无论它的组织有多复杂，它都是注册会计师生活和工作的结构。当注册会计师事业发展到今天的水平时，我们应该问自己：“我们的注册会计师知道会计师事务所是追求美好生活的伙伴关系吗？”如果这个问题有否定的答案，迟早会有问题。

 

根植于中国文化传统的中国人独特的心理、行为和习惯，深深地理隐藏在中国人民的精神深处。这些可感觉和难以捉摸的因素应该在会计师事务所制度改革中得到充分考虑。我们可以制定新的注册会计师法规、制度和改革措施。但最难控制的是人类的心理和行为因素。事实上，决定性的作用是让人们习惯于在这种新的法律、制度和改革措施下，注册会计师有意识地做他们允许他们做的事情。这就要求所有这些都更符合人们的文化传统。如果不符合人们固有的文化传统，改革就会遇到阻力，改革的效果也不理想。

 

从理论上讲，由于合伙会计师事务所合伙人之间的无限连带责任和风险分担，合伙人之间存在着相互制约的关系。这种无限责任制使注册会计师能够保持超越独立和高度的专业谨慎。

 

原红旗、李海健在2003年审计研究期间发表了“会计师事务所组织形式、标准化和审计质量”论文，经过实证分析认为：影响上市公司审计报告意见主要是公司本身的特点，会计师事务所类型对审计意见没有明显影响。总的来说，各类公司的客户公司也没有明显的特点差异。为什么会出现这种情况，可能是因为我国会计师事务所在优化组织形式、扩大规模的过程中存在一些问题，使得会计师事务所目前的组织规模在理论上没有达到应有的效果。从合伙企业的角度来看，虽然《注册会计师法》规定合伙企业的合伙人应当承担无限责任。但在实践中，由于法律等原因，很难真正有效地执行。例如，我国法律没有规定个人财产登记制度，审计报告引起的民事赔偿法律规定不完善。这使得我们所说的破产成为一种理论上合理的威胁，在实际操作中可能性很小。此外，由于许多公司缺乏非常有效的内部控制，合作伙伴的风险意识很难反映在每个注册会计师的审计工作中。这种情况导致合伙企业的审计质量不明显好于有限责任企业。

 

我们不是“文化决定论”，而是说文化精神、理论思维、制度设计及其运行环境、管理理念、技术进步和经济发展是一个整体。对于一个国家来说，有什么样的合伙文化、精神空间的高度、广度和厚度，就有什么样的会计师事务所制度。如果没有相应的合伙文化精神，引进的合伙会计师事务所制度也将受到引进者心理动机、情感境界、对精神力量和人类终极理想理解的严格限制，淮北就会出现橘子生活的变种和怪胎。