俄罗斯文化对会计制度的影响

俄罗斯文化对会计制度的影响

1.对俄罗斯会计国际化的影响。20世纪，俄罗斯最重要的思想家别尔嘉耶夫写道：“俄罗斯民族是最两级的民族，它是对立面的整合。在俄罗斯人身上，我们可以发现矛盾的特点：专制主义和无政府主义；倾向于暴力和善良；信守宗教，追求真理；民族主义和全人类主义；奴隶主义和叛乱等等。一方面，俄罗斯人处于两种文化冲突中，灵魂被感动，情感世界丰富，创造了令人惊叹的文学艺术；另一方面，缺乏法律概念，喜欢走极端。俄罗斯文化的双重性表现为完全极端，两个极端之间缺乏一个过渡的中间区域；或者这个极端，或者那个极端，总是没有中间环节，没有过渡，从一个极端跳到另一个极端。例如，俄罗斯独立后立即与西方接轨的“休克疗法”就是极端明显的表现。1998年3月6日，俄罗斯政府发布了第283号令《关于批准转向国际会计准则的会计改革项目》的基本文件，旨在使俄罗斯的会计和审计规范与国际标准一致。2004年，俄罗斯要求拥有子公司以上的俄罗斯公司必须按照国际财务报告标准编制和报告当年的财务报表。俄罗斯的会计制度从无到有(苏联时期根本没有会计制度，有的只是簿记程序)，其改革可谓“一步登天”(准备一步跨越与西方会计几百年的差距)。这种极端的选择是其文化特征的体现。俄罗斯文化往往不在理性逻辑范围内进行抽象的理论思维，导致其历史的非理性发展和民族的理性缺失。正是由于这种非理性的选择，俄罗斯在2005年宣布将暂时停止所有接受的国际会计准则的实施。这种重复不能说是其文化双重性的结果。

此外，俄罗斯民族在精神上一直对西方文明有归属感。俄罗斯与欧洲的关系已经超越了一般的外交领域，具有文化认知和文明归属、国家属性及其战略选择的意义。俄罗斯思想界已经讨论了几百年的文明归属问题。几百年来，融入欧洲（“进入欧洲，成为欧洲强国”）一直是俄罗斯政治生活的主题之一。正是因为俄罗斯对欧洲文明有强烈的归属感，才有可能完全接受国际会计准则。然而，俄罗斯有一种大国沙文主义的优越感。虽然国力不如以前，但他们仍然认为自己应该在文化和精神上领导一些东西。从对“休克疗法”的反思和对国际会计准则的反复接受中，我们可以看出文化对它的影响。

2.对俄罗斯会计目标的影响。俄罗斯文化提倡集体精神。这类似于同样提倡集体主义的中国，但不同于提倡个人占有和个人利益的美国、英国和其他西方国家。俄罗斯的会计目标之一是满足统计部门的需要，并为国家税收服务。这与美国金融概念框架中将投资者和信贷者信息放在最重要位置的会计目标形成了鲜明对比。

3.对俄罗斯制定会计准则的影响。俄罗斯和中国一样，曾经是一个高度集中的国家。自私有化以来，俄罗斯发生了很大的变化。但无论从文化底蕴还是政治体制来看，俄罗斯仍然是一个权力距离较大的国家。在权力距离大的社会中，会计从业人员倾向于服从权威和官员意识，更愿意接受教条式的会计准则。由此可见，俄罗斯会计准则的制定难以集思广益。标准内容往往非常笼统，缺乏完整性和全面性，财务会计信息在很大程度上是为了满足权力所有者的需求。俄罗斯会计准则主要由官方制定――联邦财政部制定。1996年12月21日，俄国杜马通过了《会计核算法》。本法第五条规定，联邦政府有领导会计工作和会计方法。这一方面说明了会计准则的重要性，另一方面也说明俄罗斯的会计管理确实高度集中。而民间会计组织――俄罗斯会计准则委员会仍处于从属地位。虽然该组织越来越频繁、积极地提出各种会计改革草案，并游说俄罗斯国家杜马，试图当地改变俄罗斯当前的会计管理制度，但它不能改变制定官方主导会计准则的现状。

4.对俄罗斯会计信息披露的影响。与国际会计准则和中国会计准则相比，俄罗斯会计准则要求披露的会计信息较少。这是由许多原因造成的。首先，俄罗斯的资本市场并不发达，只有数百家上市公司。相对而言，投资者不需要像资本市场更发达国家那样多的会计信息来做出决定。其次，俄罗斯倾向于集体主义的文化概念。具有鲜明特征的公司治理模式是这一文化的具体体现。它更倾向于最大化内部员工或管理层的利益，而忽视外部投资者，更倾向于控制企业信息，拒绝向公众披露企业信息。这对俄罗斯相对保密的会计披露规定产生了更深层次的影响。

5.对俄罗斯会计统一的影响。相对而言，俄罗斯更提倡集体主义，更喜欢整体统一，而不是个人的灵活性和主动性。俄罗斯的会计原则在许多地方都反映了这一特点。例如，2002年以前俄罗斯的固定资产折旧不是根据企业会计人员个人判断固定资产的使用寿命，而是根据国家规定的统一折旧率；2002年以后，俄罗斯允许“自我”判断。固定资产和无形资产仍不允许按期末可收回的净价计提减值，这无疑极大地挤压了会计人员的个人判断空间。

6.对俄罗斯会计专业化的影响。与西方发达国家相比，俄罗斯的会计专业化水平明显较低，会计专业的自我控制能力和会计人员的专业判断能力相形见绌。这与一个权力距离较大的国家有关，但主要是俄罗斯相对落后的会计教育造成的。2002年，俄罗斯只有26.6%的大学在教授会计。虽然它比独立初期有了很大的变化，但与西方发达国家甚至中国相去甚远。这是因为在苏联时代，会计并不是一个声誉很高或很受欢迎的专业。直到俄罗斯改革开放，会计专业才越来越受欢迎和重要。然而，俄罗斯只有不到10%的大学能授予会计学士学位和硕士学位，课程设置和教科书相对落后，会计教育发展相对缓慢。