基于企业系统观的成本动因分析

企业管理的一项基本任务是不断降低成本，因为企业的价值增值直接取决于企业的成本。彼得。德鲁克指出：“企业内部只有成本”。传统的成本管理只关注企业内部的产品制造过程，不涉及企业成本的全过程，只关注成本本身控制，从整个企业系统的角度分析成本原因和降低成本，限制管理者的视野，限制各种潜在的、可能的管理创新和更有效的成本管理方法的应用。

 

一、基于企业系统观的成本分析框架

 

企业是为满足最终客户需求而设计的一系列作业集合。新的企业观把作业作为系统的要素，企业是一系列的作业（Active）收集。从产品设计、生产到营销，这些操作从企业供应商开始，通过内部活动，最终为客户提供产品或服务（Active Chain）。企业的每一项作业都需要消耗一定的资源，即产生一定的成本，每一项作业的完成都会产生一定的价值。随着作业转移到下一个作业，作业的转移表现为价值的逐渐积累和转移。最后，价值集中在最终产品上，形成为客户提供的总价值。产品通过营销活动提供给客户，企业通过作业链创造的价值获得增值。

 

任何系统都以一定的结构形式存在，揭示了系统元素内部的有机联系方式。从系统的角度来研究成本问题，我们必须考虑企业系统的结构，或企业要素的联系方式。任何系统的结构都由三个要素的基本连接方式组成：串联、并联和反馈连接，由价值流组成的企业系统的结构也不例外。

 

企业系统由多个价值流组成。价值流由人流、物流、资本流、信息流、知识流等组成。根据“系统是基于某种性质下定义的元素的集合”的概念，我们还可以将以价值流为元素的企业系统分解为资本流系统、信息流系统、物流系统、人流系统、知识流系统等。

 

二、基于企业系统观的成本动因分析

 

从以价值流为元素的企业体系可以看出，企业的成本是由价值流消耗的资源决定的。长期以来，人们对资源的理解仅限于资本、材料和人力资本。事实上，他们忽略了一个非常重要的资源时间。现在，人们已经开始把时间作为商业资源，认为时间是最关键的资源。

 

彼得。德鲁克认为，成本的衡量单位只能是时间。因为，唯一可变和可控的因素是生产过程需要多少时间，增加收入就是减少时间。虽然在会计实践中仍难以用时间来衡量成本，但发达国家的企业已经意识到，通过降低资金、材料、人力资本等资源的消耗来降低成本的潜力并不大，但在降低时间资源的消耗方面仍有很大的潜力。

 

为此，要降低整个企业体系的成本，不仅要节约资金、物资、人力资本等业务资源，还要节约时间资源。节省时间包括节省从提出产品或服务概念到形成现金流的整个过程中的时间。节省时间包括两层含义：一是提高时间效率。在一定的时间周期内，要最大限度、最有效地配置资本、人力资本、技术等业务资源。在这里，业务资源不仅包括企业内部的业务资源，还包括利用和整合外部业务资源；第二，尽可能少地利用一定的业务资源。

 

从节省时间和资源的角度来看，我们可以发现，企业体系的要素不仅会影响企业的成本，而且企业体系的结构也会影响企业的成本。

 

系统运行时间与系统结构有关。在串联、并联、反馈连接三种方式中，反馈连接运行时间最长，串联运行时间次之，并联运行时间最短。

 

对于串联结构，系统的运行时间取决于要素的数量和各要素的运行时间。为了节省系统的运行时间，有必要减少要素的数量，或减少各要素的运行时间，或获得两者。

 

对于并联结构，系统的运行时间不取决于要素的数量，而取决于所有要素中运行时间最长的要素，我们称之为关键要素。为了节省系统的运行时间，有必要减少关键要素的时间。

 

从企业系统运行的角度来看，人流、物流、资本流、信息流、知识流通过价值流为客户提供价值增值。为此，为了提高整个企业系统的运行效率，必须提高资本流系统、信息流系统、物流系统、人流系统、知识流系统的运行效率。任何流系统的滞后和低效率都会导致价值流系统的滞后和低效率，从而增加整个企业系统的成本。

 

为了降低整个企业系统的成本，我们应该做以下几点：（1）消除不必要的价值流；（2）减少每个价值流的资源消耗；（3）重建企业系统的价值流，选择价值流；（4）尽量采用并联结构，减少串联结构，减少反馈环节的延迟；（5）提高资本流系统、信息流系统、物流系统、人流系统、知识流系统的运行效率。