审计风险的主客观因素

审计风险的主客观因素

 

所谓“审计风险”，一般来说，是指由于审计错误，注册会计师和事务所无法公平公正地发表审计意见而受到处罚。在注册会计师行业，一个错误的审计，一个欺诈可以埋葬一个会计师事务所，即使是像安达信这样有数百年历史的公司！

 

注册会计师应该理解和知道“审计风险”来自哪里？并知道如何有效地控制和预防它。多年的实践告诉我们，“审计风险”来自五个方面，其中三个方面具有“客观存在”的性质，两个方面具有“人为因素”。客观风险是由执行会计准则和制度的偏差引起的。会计准则引入了“公允价值”的概念，涉及十多个具体的会计准则。风险主要是指公允价值的实现是否真正客观、公平，如有偏差或虚假隐藏“审计风险”。实践告诉我们，公允价值计量往往对企业的资产、负债、成本和利润有很大的影响，甚至很少有企业使用不公平的“公允价值计量”来编造利润和隐瞒成本，有些企业逃避国家税收，欺骗国有资产等。来自这一领域的审计风险需要特别注意。新准则特别强调了会计要素的定义和确认条件。例如，销售收入的确认包括许多“审计风险”。

 

首先，这取决于销售是否属于相关交易。第二，这取决于交易是否公平和公平，并对显著不公平的交易进行相应的会计处理。第三，根据《企业会计准则》第14号——收入确认销售收入的五个条件进行确认。该准则和制度中有许多科学规定也非常敏感，如“会计估计”、“或有事”、“会计评估”、“会计计量”等，审计过程中稍有不慎就会导致“审计风险”。

 

二是审计手段本身存在客观的“审计风险”。独立审计没有政府审计那么多的“强制性”手段。它只能通过抽样调查、测试、函证等方式获得相关证据，并结合专业判断得到支持。例如，在“小金库”问题上，政府审计可以责令单位交出账簿，必要时还可以要求相关银行协助提供信息和信息。注册会计师不具备“责令”的行政职能。注册会计师的审计手段相对“柔和”，只能对一些重要敏感的财务信息进行抽样、测试、函证和专业判断。实践告诉我们，隐藏着相当多的“风险”。如大庆友谊欺诈上市案（中国证监会[2000]No.16文件披露），公司为欺诈上市，通过省体育改革委员会获得正式文件批准，通过省工商局获得相关营业执照，通过证券部门获得虚假股票托管证书，但也欺诈获得“税务证明”，可以说是一揽子欺诈项目。一般来说，注册会计师都是以此为审计依据的，他们很难得到这些政府机关进行“核查”业务。以上例子表明，独立审计在手段定位上有多强大，或者不够强大。正因为如此，“审计手段”本身客观地隐藏了许多“审计风险”。

 

第三，审计方法存在客观风险。独立审计的法定业务是对企业财务会计报表的“三性”（合法性、公平性、一致性）发表总体意见，出具审计报告，按行话说是“八九不离十”。不可能逐一审核企业的所有业务活动账单，只能采取抽样、测试、函证、调查等方法。这些方法隐藏的审计风险也很明显。如果库存，客户说他的水库里有10万条鱼，注册会计师是认可还是核实？如果要核实(实际工作中没有这种可能)，你不能把水库里的水放干，然后清点鱼的数量，对吧？例如，一位专家说，他在一个牧场里看到了一只只只有一个角的羊。他怎么能在另一个牧场看到只有一个角的羊呢？显然，客户运来骗取存栏。在实际工作中，注册会计师往往特别关注应收账款、应付银行存款等重要财务信息，但这些重要信息大多来自信函。实践证明，函证往往不可靠。例如，银行存款，今天的钱在账户上，明天会被转移吗？另一个例子是“应收款”，这是一个真正的交易活动吗？如果是客户销售货款，是涉及关联方交易，还是为了编造利润而合谋？由此可见，注册会计师行业的审计方法本身也隐藏着审计风险。

 

第四，实践环境带来的审计风险。从某种角度看，实践环境风险是注册会计师行业最大的审计风险之一。所谓的实践环境通常与社会发展的程度有关。在当今社会，当泥沙和浊流泛滥时，少数企业主动进行财务欺诈，少数行政机关的一些权威人员贿赂和参与欺诈，给注册会计师带来了更危险的审计风险。根据（中国证监会[2002]No.10号文件）关于银光厦门案件处罚披露的信息，实践环境严重危害了注册会计师行业的健康发展。披露显示，银光厦门财务欺诈事实包括：伪造银行账单、伪造海关出口报告、伪造免税文件、伪造采购合同、伪造发票等。一些学者写道，企业主动欺诈、官员腐败是注册会计师行业最大的隐患！

 

五是注册会计师行业从业人员职业道德修养不足带来的审计风险。绝大多数注册会计师和从业者在注册会计师行业都是好的，但也有少数人没有职业道德。研究数据显示，一个组织中有一条“活力曲线”。主要内容是20%的人是好的，70%的人是中间的，只有10%的人是最差的。我们应该鼓励20%，拯救10%的教育，让70%的人做得更好。这项研究符合中国人的观点：任何有人群的地方都有左、中、右。问题是，注册会计师行业的“10%”是一件大事。一个人的业务错误可以摧毁一个会计师事务所。最典型的案例是安达信倒旗。关于注册会计师行业的职业道德，网上刊登了一位专家的评论，“一年两年是客户，两年三年是朋友，三年四年是同谋”。这也说明，如果会计师事务所忽视职业道德教育，内部风险更可怕。职业道德缺失造成的审计风险案例很多，这里就不赘述了。

 

正如前面提到的，“审计风险”来自五个方面，随时威胁着我们注册会计师行业的声誉，甚至与会计师事务所的生存和发展有关。总结多年的经验教训，加强风险控制。为了实现扎实有效的风险防范，会计师事务所应从战略上建立“带领好团队，建立好团队，创造品牌！”指导思想。带领好团队，建立好团队，成为好领导者，创造品牌，永不放松。