资本成本会计的理论框架

资本成本会计的理论框架

 

关于资本成本会计的理论框架，会计理论界出现了许多观点，特别是安东尼教授提出的最具代表性的理论思想。因此，在安东尼教授的指导下，我将对资本成本会计的理论框架进行分析：

 

1.会计要素问题。会计要素是会计对象的具体化，它用独特的会计语言表达会计对象。此外，它也是财务报表的一个组成部分。会计恒等是描述各要素的数量关系。根据安东米教授提出的资本成本会计理论，在资本成本会计中，应修改为“资产=债务+股东权益+主要权益”。为了适应这一变化，安东尼教授还讨论了会计要素及相关问题。①单独设置“业主权益”要素。会计要素及其设置数量主要取决于会计信息系统的目标。虽然会计要素本身就是一种信息，但它毕竟是一种综合性的信息。根据安东教授提出的资本成本会计理念，应单独设置“业主权益”要素，取代原“净收入”或“综合收入”要素。数量等与资产总额与负债与股东权益之和之间的差额。其主要来源是主体的经营活动。②重新定义资产、负债和股东权益要素。安东你教授认为当前的财务会计概念结构不能提供信息来解释会计主体的实际情况，同时，它对“资产”元素的定义不实际，因此，安东尼教授在资本成本会计中重新定义了资产、负债和所有者权益要素的概念，具体表述如下：①资产是主体资本存在的形式。资产包括货币项目、无成本和各种投资。数额没有凝固在各种资本存在形式上。②股东权益反映了股东提供的资本金额。它包括股东直接投资的资产和这些资本的应计利息。

 

2.关于会计目标。会计目标是会计系统运行的必然趋势，是会计系统运行的出发点和归宿点，表现在其应有的目的上。其基本目标是提供财务信息计的其他相关信息，帮助人们进行有目的的控制和决策，这是所有经济条件下的会计所共有的，不会随着经济环境的变化而变化，资本成本会计行业也不例外。但在目前的财务会计实践中，只确认显示成本，即债务资本成本，而不确认隐含成本，即股权资本成本。安东尼教授认为，资本成本不仅包括债务资本成本，还包括股权资本成本。因此，在资本成本会计中，会计信息系统提供的有目的控制和决策的财务信息应反映企业在生产经营过程中发生的所有成本，包括显示成本和隐含成本。

 

3.会计信息的质量特征。对会计信息质量特征的研究早已存在于西方财务会计文献中。例如，美国会计学会认为，会计信息系统提供的信息必须符合四个标准：相关性、可验证性、公平性和可定量性。资本成本会计信息在质量特征上也符合这四个标准。①就相关性而言，确认和测量资本成本中隐含的成本是肯定的，答案是提高会计信息决策的游泳性，增强会计信息的相关性。②在验证方面，对于资本成本会计的股权资本成本计量，是指根据相同的数据和方法，两个或两个以上不同专业人员的股权资本成本结算，应得到基本相同的结果。对此，利用资本资产定价模型计算股权资本成本并不难获得相同的数据，因为在高度发达和完善的金融市场条件下，模型中获得相同的变量树脂，计算结果基本相同。③就公平性而言，要求会计信息在提供和传递过程中不渗透个人偏见，以免损害其他信息用户的利益。由于股权资本成本计量是可验证的，为了维护自身利益，不同经济利益集团可以通过股权资本成本计量结果进行验证，督促会计信息系统遵循公平性和不偏见性的标准。④就定量而言，权益资本成本的计量过程本身就是最好的例子。