人力资源成本账户设置
发布日期:2025-09-28 浏览次数:次
人力资源成本账户设置
在深入研究前人文章的基础上,结合新企业会计准则的相关精神和思路,基于“成本”- 效益”原则,在基本不影响现有会计账户系统的前提下,采用最简单、最清晰的方法提出了实用可操作的新方法,即只设置“人力资产”、“人力资源成本”、在“人力资源减值准备”三级会计科目和资本公积账户下设置“资本公积”- 人力资本账户。
(1)“人力资产”账户、资产账户,用于核算企业资本化的人力资源成本
根据新企业会计准则,资产的定义是指企业过去交易或事项形成的资源,企业拥有或控制,有望给企业带来经济效益。可见,企业发生的一些人力资源成本符合资产的定义,应设立反映资产的账户。根据无形资产的定义,是指企业拥有或控制的非货币性资产,无实物形态。资产符合下列条件时,符合无形资产定义中的可识别标准: (1) 它可以从企业中分离或划分,并可以单独或与相关合同、资产或负债一起出售、转让、授予许可、租赁或交换; (2) 无论这些权利是否可以从企业或者其他权利义务中转移或者分离,都源于合同权利或者其他法定权利。[3 ] (P30) 因此,一些符合资产和无形资产定义的人力资源的获取和开发成本应确认为资产,并设立“人力资产”账户,以反映这部分人力资源的变化。这是整个企业可以资本化的人力资源成本,即人力资产作为一个整体来计算。账户借方注册从人力资源成本账户转入的资本化取得和开发成本;贷方注册的人力资产减少,包括遣散、调出、辞职、死亡减少的人力资产,转入人力资源成本账户;余额表示现有人力资产的历史成本或重置成本。
(2)“人力资源成本”账户用于计算企业关于人力资源的所有成本
确切地说,这是一个过渡性账户,其性质类似于“固定资产清理”账户,即企业发生和分配的所有与人力资源成本相关的费用都通过该账户。随着企业越来越依赖人们的知识和能力,准确反映这部分信息变得越来越重要,但在现有条件和会计制度下,建立和实施一套完整的人力资源成本会计制度成本较大,不符合“成本”- 效益原则。此外,前人研究提出的很多账户设置复杂,核算麻烦,可操作性差。因此,本文简单地删除了复杂性,只设置了一个账户来记录所有相关人力资源的成本。
根据需要,本科目可以下设“成本获取”、“开发成本”、“使用成本”等二级账户详细记录了各种成本的发生、转移和分配。借方登记企业本期实际发生的与人力资源有关的费用;本期贷方转账的费用;期末无余额。
(3)“人力资源减值准备”账户、资产账户,作为“人力资产”账户的抵扣科目
根据万寿义在《现代企业成本管理研究》中提出的建议和想法,结合自己对这一部分的理解,对其进行了改进和设置。也就是说,没有“人力资产摊销”账户,因为人力资产与一般物质资产明显不同,随着时间的推移和使用,物质资产的价值不断下降,因此需要折旧和摊销;随着个人经验和能力的增长,人力资产的价值一般不会下降,折旧和摊销是不合理的。此外,设置“人力资产摊销”账户可能导致重复记录。[4](P146- P148)“人力资源减值准备”账户的存在也是为了保证人力资产记录的完整性和可持续性。在期末评估中,一旦重置成本或公允价值低于历史成本,差额将记录在该账户中。账户借方注册人力资产价值恢复时,部分成本;贷方记录人力资产减值时的减值部分;期末余额为贷方,表示本期人力资产减值部分。
(四)“资本公积”- 人力资本账户、所有者权益账户,用于记录人力资产评估增值的部分
人力资产与其他物质资产相同。企业应定期检查和评估,看是否减值或评估其实际价值是否增值。如果有确凿的证据表明本期人力资产评估确实增值,则增值部分记入资本公积下的人力资本账户,即“资本公积”- 人力资本账户。账户借方注册人力资产评估增值减少部分;贷方注册人资产评估增值部分;期末余额一般在贷方,表示本期增值部分。