积极营造管理会计应用的企业支持环境

铁路企业较早实践了管理会计的部分职能和方法，如原铁路部自1989年起采用量利分析；1998年推进清算方法改革，模拟铁路部与铁路局之间的区域运价，采用运营成本法和标准成本法，对不同铁路局实施不同单价；2002年，根据财政部要求进行综合预算管理。管理会计相关技术方法的应用，在提高铁路企业管理水平方面发挥了重要作用，特别是综合预算管理的应用，已成为铁路企业协调企业资源、促进规划和过程控制的重要起点。近年来，随着经营环境的变化和管理精细化要求的提高，铁路企业积极探索机制转型和方法创新，通过信息手段提高管理效率和效率。例如，为了反映分产品（分线）的经营效率，总公司积极实施小型会计单位和分线成本会计；为了及时掌握经营情况，制定和实施月度经济活动分析制度；为了鼓励增加收入、节约支出和效率，制定和实施与经济效益相关的工资总额；另一个例子是，为了能够集中管理和提供全球业务信息，S局在财务部设立了新的业务分析部门，通过分析全球业务活动，诊断业务问题，指导生产实践，从组织机构和工作机制调整中创新决策参考和工作机制。同时，通过综合预算管理系统、成本管理（定额）系统、投资管理系统、资本监控系统、电子密钥数字加密认证系统、材料采购管理系统等信息系统的有效应用，大大提高了工作效率和数据信息处理能力。

 

随着铁路企业外部经营环境的变化和内部管理改进的需要，企业管理对会计职能提出了更高的要求。此时，管理会计的实施具有及时性和必要性，加上铁路企业管理会计应用的良好基础，管理会计的实施是可行的。为促进管理会计在铁路企业中的应用，发挥作用，创造价值，应达到以下七点。

 

一、积极营造管理会计应用的企业支持环境

 

管理会计侧重于服务于企业的内部管理，依附于企业的组织结构和应用环境。首先，企业管理层必须高度重视，将管理会计工作纳入本单位总体规划，积极稳步推进；其次，为有效推进管理会计创造支持体系，如机构设置、运行机制保障、人才队伍建设、信息载体建设、全员意识培养等，从机构、制度、人才、工具等方面建立健全应用环境，明确集中管理部门和各部门协调工作机制，为管理会计应用创造良好的企业环境。在前期实施中，可以参考美国在一定规模企业的经营部门（如生产销售）设立管理会计岗位的做法，方便管理会计工作的有序开展。

 

二、构建管理会计报告制度

 

管理会计是以企业价值最大化为目标，以信息化为主要手段，以业务数据（包括财务和非财务）为主要内容，为提高企业竞争力提供相关信息支持的管理信息系统。因此，管理会计报告系统建设的根本目的是提供信息载体，为企业管理当局提供及时、相关、实用的有效信息，帮助企业提升管理效率。在报告系统设计中，根据管理会计的规划、决策、控制和评价功能，将管理会计报告系统设计为预算报告、决策控制报告和责任评价报告。具体报告构成如图1所示。图1 管理会计报告制度

 

铁路企业应将管理会计信息化需求纳入信息化规划，做好组织和资源保障工作，通过现有系统的新建、整合和改造，促进管理会计信息系统的建设。

 

三、完善预算管理规划和控制职能

 

预算管理作为一种广泛应用于管理会计的工具，在资源整体规划和规划控制中发挥着重要作用。鉴于铁路企业短期和长期预算管理、业务和财务预算未能有效衔接，预算指标制定不合理，预算执行结果考核不严格，需要改进以下五个方面：

 

1.在编制预算时，必须注意与企业的战略规划一致，根据企业的战略规划和预测编制预算，确保企业的长期目标、短期目标和预算目标一致。

 

2.科学合理地制定预算指标体系，促进现场现实基础工作的实施，制定预算定额体系，根据生产经营变化及时动态调整。

 

3.必须制定预算执行协调机制，确保企业、部门和个人围绕共同目标履行职责，确保财务预算与业务预算的协调。

 

4.在预算执行过程中，必须严格执行预算分析和预警反馈机制，根据实际情况和预算目标差距分析，揭示企业经营风险，制定和调整反馈经营目标。

 

5.落实预算管理责任，落实预算执行结果激励考核制度。通过进一步完善预算管理，进一步发挥预算管理协调资源的能力，进一步发挥预算管理的管理会计规划和控制功能。