供给侧改革对管理会计的影响

供给侧改革对管理会计的影响

 

经典的管理会计学科主要包括四个模块：综合预算、成本、绩效、信息和管理报告。供给侧对管理会计的影响将通过企业战略和价值创造模式的变化影响管理会计四个模块内容的变化。

 

（1）对管理会计“综合预算”模块的影响

 

企业综合预算是指企业为实现预定期内的战略规划和经营目标，在充分分析论证历史经营数据和未来的基础上，按照一定程序编制、审核、批准的资金取得和投入、各项收支、经营成果和分配等资金运动的总体安排和量化描述[2]

 

根据当今供给侧提高全要素生产率的目标，要求企业规划如何提高预算实施过程中各生产要素的使用效率，优化企业经营中各要素的有效配置。供给侧将所有要素分为劳动力、自然资源、资本和创新四个方面。本文将所有要素细分为基本要素和衍生要素，公式如下：

 

全要素生产率=基本要素生产率+派生要素生产率

 

其中，“基本要素”是指劳动力和自然资源，是不可替代的要素，只要有人类劳动力和自然资源，资本、技术创新等要素就可以逐渐产生；“衍生要素”是指资本和创新（包括技术创新、管理创新等）。

 

1.全要素互补关系分析

 

所谓互补关系，是指要素必须按一定比例相互配合，才能达到相同的功能或目的。元素之间的互补关系是指在一定的时空条件和技术水平下，元素之间存在最佳匹配关系，偏离最佳匹配点。任何元素单方面投资增加带来的边际产出都很小，甚至可以忽略不计。也就是说，整个元素生产率的提高取决于每个元素的“短板”。将整个元素的生产率表示为Y，互补关系的数学表达式如下：

 

Y=min{L/α，N/β，C/γ，I/δ}

 

L、N、C、分别代表劳动力、自然资源、资本和创新；α、β、γ、δ代表四个要素的生产技术系数，全要素的生产率Y取决于最小的。

 

企业作为经济与技术的关键结合，是最活跃的创新主体。从单一企业的角度来看，在既定的劳动力、自然资源和资本条件下，创新要素已成为提高全要素生产率的制约因素。

 

2.增加创新层面的综合预算管理

 

经济学家熊彼特的“创新驱动增长”理论仍然具有重要的现实意义，企业在新的经济常态下也需要“熊彼特的新驱动力”。宏观层面，中央创新驱动发展战略，全面推进“大众创业创新”战略的实施，激发市场活力和社会创造力，创造新的发展引擎。在微观层面，企业I应增加预算投资，包括技术创新、管理创新、文化创新等。供给侧的新开端也是企业创新发展的新领域。

 

（2）对管理会计“成本”模块的影响

 

成本管理是管理会计的核心内容。企业成本不仅直接影响成品定价和竞争策略，而且决定了产能配置和运营优化的目标。一般来说，降低实体经济企业成本主要包括以下内容：

 

1.降低制度交易成本。政府取消和下放了多项行政审批事项，取消了多项职业资格许可和认定事项，完全结束了非行政许可的审批。这些措施加快了政府职能的转变，进一步推进了行政改革和简政放权，清理和规范了中介服务费。

 

2.减轻企业的税收负担。通过税收制度改革实现减税，全面推进“营改增”，降低增值税负担和流转税比例，推进税收制度改革和税率优化，进一步扩大中小企业减税范围和强度，进一步扩大特定行业、农业、农村、农民、小企业、新战略产业等税收优惠，实施精准减税措施。

 

3.降低了企业的融资成本。改革银行现有主要依靠中间业务盈利的盈利模式，使金融资本真正为实体经济服务。创新满足企业需求的直接融资产品，在严格控制地方政府新债务增长和优化支出的前提下，进行适当的债务置换。鼓励发展多层次资本市场，创新“互联网+”金融运作模式，积极正确引导社会资金流向实体经济，积极推动大众创业创新战略的实施。

 

（3）对管理会计“绩效”模块的影响

 

从管理的角度来看，绩效是企业管理活动的结果和效果，是组织或个人在一定时期内的投入和产出，主要包括个人绩效和组织绩效。绩效管理是员工绩效与组织绩效相结合的系统管理，通过员工和组织经理的参与和沟通来实现公司既定的目标。

 

绩效管理领域应用的管理会计工具包括关键指标法、经济增加值等。这些方法通常是根据相关的绩效评价因素进行定量分析，将投资回报率、运营能力等财务指标作为绩效评价体系的唯一发展成果，从而忽略了企业组织的长远目标。平衡计分卡改变了以往单一用财务指标衡量业绩的传统做法，包括定量指标和定性指标，包括盈利能力、运营能力、偿债能力等。定性指标包括质量创新、客户满意度、员工忠诚度等。平衡计分卡中的多指标衡量了企业财务与非财务、长期与短期、内外、结果与动机的关系。将平衡积分卡引入绩效管理，需要将其指标逐级分解，从公司到部门，最终传递给每一位员工，确保员工目标与公司战略目标一致，有助于群策群力。将平衡积分卡引入绩效管理。

 

（四）对管理会计“信息与管理报告”模块的影响

 

目前，我国绝大多数大中型企业已开始采用ERP系统管理企业资源，集中生产计划模块、采购计划模块、销售执行模块、利润计划模块、财务预算和人力Y源计划模块，实现信息资源配置、风险控制和数据共享。然而，在现有的ERP系统管理会计软件功能中，管理会计的信息水平较低，功能满意度明显低于财务会计。同时，传统的管理会计信息主要依赖于财务会计信息，反映了企业过去的财务状况和经营成果，历史信息完成的决策往往不相关，可能导致企业经济利益的严重损失。

 

结合供给侧改革，企业应积极调整管理会计信息系统建设，提高管理会计与企业经济活动的相关性和有效性，促进管理会计决策的准确性。在“互联网+”大数据和云计算的新时代，管理会计信息支持系统的供给侧管理是加强“互联网+”在企业中的地位和作用。[3]如何将大数据等新信息技术应用于管理的各个环节，深入挖掘客户的有效需求，建立可持续盈利的商业模式，对管理会计提出了新的挑战。