新制度创新性地设置财务会计费用科目

一、银行借入、本金偿还、贷款利息核算

 

高等学校按照规定从银行和其他金融机构借款，纳入部门预算管理，不以金融资金作为偿还来源借款和偿还本金，旧制度只做资产和负债增减，借款或贷记“银行存款”、贷款或借记“短期贷款”或“长期贷款”，不纳入收支制度会计。新制度规定，除财务会计资产和负债核算计算外，预算会计还设立了“债务预算收入”和“债务偿还支出”会计科目，借记“资本存款-货币资金”、“债务预算收入”、“债务偿还支出”、“资本存款-货币资金”，已纳入预算会计收支体系核算。旧制度下的贷款利息会计处理是根据收付实现制度进行的，即贷款利息实际支出发生时，按实际支付的利息金额借记“在建工程”或“其他费用”，贷记“银行存款”；新制度的财务会计新设立了负责任的“应付利息”会计科目，规定高校财务会计应当按照权责发生制按照合同约定按时计提“在建工程”或“其他费用”，贷记“应付利息”，实际支付利息时，财务会计借记“应付利息”贷记“银行存款”，同时，预算会计根据实际支付利息金额借记“其他费用”，贷记“资金存款-货币资金”进行平行会计核算。

 

二、科研收入的确认和管理费的计提和使用发生了变化

 

旧制度下，高校科研收入确认，纵向科研项目按收到资金时确认，横向科研项目按项目合同开具税单时确认，按收到的资金或开具税单的票面金额一次性确认为科研收入，具有收付实现制和权责发生制的混合基础。新制度下的双制会计，财务会计收入根据权责发生制确认。收到科研项目资金或开具税票时，借记“银行存款”或“应收账款”，借记“预收账款”。期末，根据实际合同成本，合同预计总成本或已完成的合同工作量占合同预计总工作量或已完成时间占合同期限的比例，确认合同完成进度为“事业收入-科研收入”。预算会计以收付实现制为基础，实际收到科研项目资金时，一次性确认为“事业预算收入-科研预算收入”。旧制度下，高校科研管理费直接计入科研项目支出，提取时计入学校净资产科目，借记“科研支出-项目管理费”，借记“事业基金”，使用时计入“教育支出”。在新制度下，管理费的计提和使用发生了很大的变化。计提科研项目管理费时：财务会计借记“单位管理费”或“业务活动费”，贷记“预提费-项目管理费”，预算会计借记“非财务拨款结转-项目管理费”，贷记“非财务拨款余额-项目管理费”，预算会计不计入项目预算支出，而是直接调整项目资金余额。科研项目管理费实际使用时：财务会计借记“预付费-项目管理费”、贷记“银行存款”、预算会计借记“业务支出”、贷记“资金结算-货币资金”。新制度下科研项目管理费核算的变化，促使我们控制具体科研项目的预算资金支出，必须包括提取的“非财政拨款结转项目管理费”调整的资金数量。

 

三、创新设置财务会计费用科目

 

新制度创新性地设置了财务会计费用科目，包括“业务活动费用”一级科目和“教育费用”、“科研费用”明细科目，计算高校开展教学及其辅助活动、学生事务的费用和开展科研及其辅助活动的费用；“单位管理费用”一级科目和“行政费用”、“后勤保障费”、“退休费”、“单位统一负担的其他管理费用”等明细科目，核算行政活动、后勤保障活动、退休人员费、活动资金；“资产处置费用”一级科目，核算资产出售、出让、转让、置换、非现金资产捐赠、报废、损坏、非货币性资产损失核销等。本费用科目基于权责发生制进行财务会计。如果单位存在应付账款、存货、固定资产折旧、无形资产摊销、待摊费用、长期待摊费用等。，期末费用数量与预算会计预算支出数量因计入费用和支出时间点不同而有较大差异。新制度和高等学校实施新制度补充规定，规定一、二级费用明细会计科目。三级明细会计科目可根据财政部关于支出经济分类科目改革试行计划的通知中部门预算经济支出分类科目和单位管理需要设置。

 

四、取消原非流动资产基金的原制度

 

典型的双分录会计，新的“R&D支出”科目会计旧制度，典型的双分录会计，是为了防止资产流失，平衡会计等式的需要，增加各种非流动资产，增加净资产“非流动资产基金”会计科目，固定资产和无形资产折旧摊销采用虚假提法，借记“非流动资产基金”，借记“累计折旧”或“累计摊销”，折旧摊销不分期计入相关费用，是基于收付实现制度的非流动资产的典型会计模式。新制度实施了双功能、双基本会计模式。预算会计在购买或自建非流动资产支付货币资金时，一次性计入预算支出，财务会计增加资产，分期计入折旧或摊销相关费用。一方面，资产的原值和净值可以更真实地反映，“家庭背景”更清晰；另一方面，同期单位成本和收入更加匹配和合理，采用权责发生制的财务会计不再需要双分录会计。新系统财务会计科目增加了“研发支出”资产科目，会计单位研发项目研发阶段和开发阶段的支出，如软件、信息系统等。研究阶段发生的费用首先在“研发支出-研究支出”科目中收取，然后在期末转入当期的“业务活动费用”。开发阶段发生的费用首先在“研发支出-开发支出”科目中收取，研发项目在年底进行评估。如果不能达到预定用途(即不能形成无形资产)，发生的所有开发费用都应转入当期费用。新的R&D支出会计科目可以更准确地计量自主研发项目形成的无形资产的账面价值，符合政府会计准则对资产的定义。新政府会计制度的十大变革和创新，需要从政府会计准则和制度两个方面理解和把握，深刻理解双功能、双基础、双报告的精髓和内涵，对新制度实施中各单位的具体经济业务进行正确的会计和财务管理。