学习型财务管理团队提高财务工作效率

1营改增税制改革的实质性目标

 

（1）在当前经济快速发展和市场竞争加剧的背景下，通过税制改革减轻企业税收负担，激发企业活力，充分发挥税收政策对市场经济的引导和调整作用。营改增前，建筑施工企业采购的所有材料均不能抵扣进项税，相当于直接进入消费领域；营改增后，国民经济各行业通过相互交易活动形成了完整的税收链。通过对进销项税的层层抵扣，有效解决了传统营业税一刀切的征税现象，有效避免了重复征税问题，在一定程度上缓解了企业的经济压力，实现了减税降费，增加了企业的利润保留，从而激发了企业的活力。（2）在一定程度上，可以引导企业行为，规范社会经济秩序。在营业税期间，为了降低成本，施工企业的采购行为可能偏离正常的采购规则，引进一些资质和能力较差的供应商，采购不符合要求的原材料。营改增后，由于票控税的实现，买方可以抵扣进项税。为了减轻税负，企业需要开发有实力、有资质的供应商。在一定程度上，也引导了企业的经营行为，规范了社会经济秩序。通过政策的引导作用，最终规范了社会经济秩序，开启了政府、企业和社会的双赢局面。

 

2营改增对建筑业会计处理的影响

 

营业税改为增值税前，营业税按交易金额全额征税。企业不需要考虑增值税的进项扣除。营业税的计算和申报、会计科目的设置、会计处理都比较简单。增值税作为一种流通税，其实质是在流通过程中对企业产品和服务的增值部分征税，必须准确计算进销项税，才能实现合法合规的纳税申报。为此，财政部配套了《增值税会计处理条例》(会计［２０１６］22号文件)规范了涉及增值税的会计科目设置和会计处理，也使建筑施工企业在涉税会计处理上发生了明显变化。

 

２．1会计科目的设置和应用发生了变化

 

增值税核算通过“应纳税费”进行－应缴增值税科目核算，其下属明细科目包括“销项税”、“进项税”、“进项税转出”等，“应纳税费”科目下还设置了“待转销项税”、“预缴税费”、“简易计税”等二级科目涉及明细科目十余个，会计科目结构设置的复杂性较高。对于一般计税项目，销项税、进项税、预缴税需要在日常会计处理中单独核算，月底通过结转相关科目余额，销售大于进项和预缴税作为实际应纳税额，作为附加税的基础，会计处理的复杂性大大提高。企业申报纳税时，申报表中无需区分具体项目。只要是当期取得并通过认证的增值税专用发票，就可以在当期申报抵扣，即混合抵扣。但在实际工作中，为了准确计算每个项目的实际税收负担和毛利润，通常需要根据项目进行专项会计。此外，为了配合填写纳税申报表，便于数据提取和验证，还应建立相应的详细科目，对会计的准确性要求很高。

 

２．2对成本和税负的影响

 

建筑业作为劳动密集型产业，营改增后支付给工人的工资和使用原购买的设备不能取得可抵扣进项税，即使劳务分包方式能取得的进项税相对较少；此外，大多数地方建筑材料和商品混凝土也采用简单的税收计算方法，可抵扣进项税也较低。这些费用在总成本中所占比例较大，将直接导致建筑企业税收负担和成本的增加。

 

２．3对财务报表数据的影响

 

增值税作为价外税，企业在会计收入、成本、费用、资产等项目中以不含税价表示。财务报表中列出的相关数据小于营业税期间，相关财务比例也会发生变化，对财务分析和绩效指标评估有一定的影响，特别是对收入、成本等指标等与绝对数指标评估相关的数据。营业税是通过“营业税及附加”计算的，反映在利润表中，对当期利润影响较大；营业税改为增值税后，通过“应纳税费”－应缴增值税科目会计反映在资产负债表中。原“营业税及附加”科目改为“税及附加”，用于核算增值税及所得税以外的其他税种，对企业利润的影响较小。但由于收入和成本数据不含税，对企业利润影响不大，但排除了流转税的影响，更能真实反映企业的盈利能力。

 

２．4税率变动对会计核算的影响

 

自增值税营业税以来，已经经历了两次税率下调。对于在建项目已按完工百分比确认收入但尚未产生纳税义务的“待转销项税”，税率变动将影响相应的纳税金额，因此需要在税率调整期初进行调整。由于增值税是价外税，毛利率既定的在建项目也应同时调整预计的合同收入和预计的总成本。此外，在取得供应商开具的发票时，还应注意供应商在税率变动期间开具的发票税率是否与业务实际发生期间一致，避免因业务不真实而造成的纳税风险。

 

税制改革后，建筑施工企业的应对策略

 

（1）规范自身经营行为，合理整合供应链体系，与强大的供应商建立长期合作关系，在招标设计阶段充分考虑税收和成本的影响，在提高产品和服务质量的基础上，提前做好税收规划，规避税收风险。（2）做好会计基础工作，加强增值税发票和申报管理，要求项目部根据结算进度及时取得发票，保持企业税收负担和纳税时间的平衡，避免长期使用资金。(3)做好项目现流分析，尽量配合项目计划进度合理规划建设资金投入，根据施工进度做好施工过程中的上下游结算，有利于公司层面的资金调度，降低资金短缺造成的资金成本增加和项目建设中断的风险。（4）继续关注国家财税政策变化，及时配合政策变化调整会计处理方法和纳税申报方法，提高信息处理效率。随着税制改革的不断深化，以税率调整为契机，做好项目成本管理，主动采购管理，及时与供应商沟通价格调整，建立价格调整机制和各方利益分配机制，实现双赢利益。（5）建立学习型财务管理团队，提高财务人员综合素质，适应企业发展。首先要做的是定期开展岗位培训，把握国家税收制度变化的方向和实质性内容，组织讨论活动，结合会计准则的要求，制定适合企业实际情况的会计管理体系。其次，财务工作要积极融入业务，了解项目管理流程和成本概算的基本知识，使会计更准确地反映企业的经济业务活动，为管理提供支持。（6）落实财务标准化管理，做好财务管理评价工作。由于税制改革和企业发展的需要，对财务基础会计管理水平的要求越来越高。除了细化财务分工外，还应尽可能规范财务会计的各个环节，提高财务工作效率。在此基础上，以实现财务创新为驱动，做好财务绩效评价。

 

４结语

 

税制改革实施已久，各企业会计制度调整基本完成。未来，随着国家税制的进一步完善，企业财务管理人员应对财税政策和社会技术进步保持敏感，提高业务能力，创新会计模式，降低税收风险，为业务提供财税支持，支持企业健康发展。