建立新的管理型金融会计体系

一、建立新的管理型金融会计体系

在防范和化解金融会计风险的过程中，要充分发挥会计管理职能，切实运用现代管理会计的理论和方法，跟踪监控银行业务，特别是高风险信贷业务，积极参与银行业务决策，逐步建立适应商业化经营特点的新型管理型金融会计体系。一是尽快建立集中统一管理与分级授权会计相结合的会计制度，全面整顿会计工作秩序，加强会计基础工作，彻底杜绝虚假凭证、虚假账簿、虚假报表等“三假”现象，有效提高会计质量，提高银行管理，防范金融风险。提供及时、真实、可靠、全面、相关的会计信息。二是尽快实施统一的会计管理制度，杜绝非法经营和账外经营。目前，我国银行业存在的诸多风险和损失在很大程度上与非法经营和账外经营有关，在一定程度上暴露了金融会计管理不统一的弊端，影响了会计职能的发挥，使得正常的会计信息难以及时获取，不仅不能及时发现问题，而且容易掩盖问题，延误分散化解风险的机会。因此，只有尽快实现金融机构内部统一的会计管理制度，才能有效遏制违规和账外经营，有效防范和化解金融会计风险。

二是加强金融会计信息披露

没有银行内外及时、可靠、完整的会计信息，就无法防范和控制金融风险。因此，银行外部借款人的会计信息应当对其真实性、全面性和相关性提出相应的要求。一是考虑到我国企业虚假会计报表满天飞、会计信息严重失真的现实，银行在接受贷款申请时，应强制提交注册会计师审计验证的会计报表，并要求出具审计报告的会计师事务所承担无限连带责任。第二，银行在接受企业贷款申请时，应要求所有贷款企业提供现金流量表，并将原重点考核企业利润指标和静态财务比率转化为现金流量指标和与现金流量表相关的财务比率考核。第三，鉴于我国企业编制提供的会计报表过于简化，信息含量低，银行在接受一定数额以上的贷款申请时，不仅要求企业提交主要会计报表，还要求企业提供能够详细披露其偿付能力的补充会计信息。从银行内部看，应从以下两个方面加强和完善金融会计的信息披露。首先，为了弥补会计报表项目设置的粗糙不足，可以考虑要求银行在现有会计报表的基础上，编制能够反映风险资产总额和资本充足率、逾期贷款平均余额和资本风险比、准备金和准备金比、贷款风险集中、短期和中长期贷款、逾期贷款和不良资产状况的补充报表，以便更加集中、全面、真实地披露相关金融风险信息。其次，由于银行表外业务仅以会计报表附注的形式反映，银行表外业务具有自由性大、连续性弱、透明度差、风险强等特点。因此，为了适当揭示表外业务带来的各种风险，完善金融会计信息披露制度，加强表外业务风险防范，可以考虑要求银行编制“表外业务表”，列出表外业务的经营情况，充分反映表外业务的潜在风险。同时，借助先进的计算机和网络技术，银行应将各借款企业的情况，包括企业会计报表和补充会计信息、担保抵押、信用和开户情况，建立完整连续的银行信用信息数据库，实现银行对企业经营管理、财务状况的完整、连续、动态监控，及时发现企业异常，防止重复抵押、连环担保、长期贷款等不规范行为和高负债经营现象，确保信贷资产的安全。

三、完善金融会计制度。

1.改进坏账准备金计提方法。首先，我们可以考虑根据贷款的风险程度计提坏账准备金，即将现行坏账准备金的计提方法改为每月实际贷款总额的一定比例（如1）％）“一般坏账准备金”全额计提；对于有问题的贷款，“特殊坏账准备金”应根据预先确定的计提比例，立即计提坏账可能性。当这两个坏账准备金积累到一定数额，足以完全解决贷款所有问题可能造成的坏账损失风险时，坏账准备金不再计提。银行和金融机构按照上述方法计提的坏账准备金，应当在税前扣除。二是进一步放宽坏账准备金的计提范围，使坏账准备金的计提范围不仅限于信用贷款，还包括透支、融资租赁、同业资金存放等风险。第三，放宽对坏账确认的条件和限制，改革现行制度中一些过于苛刻的坏账确认规定，使许多实际坏账能够及时核销，可以考虑允许银行将逾期贷款确认为坏账核销。此外，还应简化坏账核销审批程序，赋予银行一定的坏账核销自主权。

2.改进现行坏账准备的计提方法。根据现行制度，银行坏账准备是按期末应收账款余额的3‰计提。这种方法的缺点是不能反映不同期限和性质的应收利息与坏账损失可能性之间的关系，使坏账损失的发生与坏账准备的提取不协调。因此，银行可以要求采用“会计年龄分析法”计提坏账准备，并根据不同的应收账款年龄和性质确定不同比例的坏账准备金。此外，应强制银行从年净利润中提取一定比例的风险准备基金，以补偿各种风险损失。

3.改进资产期末计价方法。银行应允许长期持有的金融资产和部分非金融资产按成本低于市场价格的原则计价。银行可以在每个会计期末比较贵金属、抵押贷款、拆借资金、短期投资、长期投资等资产的账面价值与公允市场价格或可变现净值，当这些资产的公允市场价格或可变现净值低于账面成本时，或有明显证据表明银行持有的资产可能遭受损失时，应调整其账面价值，并将公允市场价格与账面价值的差额直接计入当期损益。