新企业所得税法税前扣除政策

一、施工企业加强税务管理的必要性

企业税收管理是指在遵守国家税法、不损害国家利益的前提下，充分利用税收法规提供的所有优惠政策，包括减免税，以减少或延迟纳税，从而降低税收成本，最大限度地减轻税收负担。这是一种合理合法的避税行为（潘江英、梁清德，2001）。目前，建筑企业之间的竞争日益激烈，因此有必要加强税收管理。一是提高企业管理人员的税法观念，提高财务管理水平；二是降低税收成本，提高经济效益；最后，合理配置资源，调整产业政策，提高企业核心竞争力。

二、施工企业税务管理要点

建筑企业税收管理的核心是税收筹划。所谓税收筹划，是指在遵守国家税法、不损害国家利益的前提下，通过合理规划，选择合适的经营方式，实现最低税负。在建筑企业税收筹划中，营业税等税收按营业额的一定比例征税，相对固定，税收筹划方式相对单一，企业所得税是建筑企业税收筹划的重点。围绕新企业所得税法的亮点，建筑企业应重点研究以下几个方面，规范会计处理。

1.调整纳税身份。新企业所得税法明确规定，所有不具备法人资格的营业机构，应当汇总计算缴纳企业所得税。对于施工企业来说，当企业及其子公司有盈亏时，应尽量使企业合并纳税，减轻税负。建筑施工企业的行业特点决定了采用分公司或子公司的组织形式进行发展和扩张。为了开拓新市场，在扩大施工区域时，应选择分公司模式或子公司模式进行规划和估算。在机会扩张的早期阶段，往往损失的可能性更大，更适合先采用分公司模式，一旦损失可以加强建筑企业税收管理建议朱晓燕（江苏省建设管理站，南京210036）当地利润补偿，避免纳税，对于一些业务稳定，可以享受低于母公司税率，可以考虑子公司模式，但同时控制子公司需要努力工作，明确母子权责，抓住关键控制点，确保集团整体利益最大化（袁，2008）。

2.充分利用税前扣除政策。在调整新企业所得税法税前扣除政策时，施工企业应及时更新观念，掌握相关费用税前扣除政策，有利于施工企业合理减轻税收负担，主要表现在以下方面：（1）工资扣除限额。新税法规定，根据实际发生的合理工资，可以税前扣除。建筑业大多属于劳动密集型产业，队伍庞大，人员众多。过去，人均计税工资限额的扣除方法一直在使用。扣除限额大幅提高，施工企业可在限额内使用“就高不就低”原则上，在规定范围内充分支付工资，有利于调动员工积极性，提高劳动生产率。(2)公益捐赠支出。新税法规定，年度利润总额不足12%的公益捐赠支出，在计算应纳税所得额时允许扣除，提高了公益捐赠支出标准，有利于提高建筑企业捐赠积极性，促进社会进一步和谐。但在作出捐赠决定之前，应合理估计年度利润总额，以控制在允许的税前扣除标准内。(3)广告费用。新税法规定，广告费用不得超过当年营业收入的15%，可按实际扣除，超过部分可结转至下一年度扣除。扣除比例较以前有了很大的提高，为施工企业提供了广阔的遐想空间。有远见的施工企业可以借此机会认真规划广告费用标准，一方面培养内部技能，提高质量，另一方面提高知名度，从而在未来的市场竞争中找到一席之地。(4)业务招待费。新税法规定，业务招待费按发生金额的60%扣除，最高不得超过当年营业收入的0.5%。鉴于施工企业发生业务招待费，应调整增加应纳税所得额，应合理控制业务招待费，防止超额。(5)固定资产折旧。施工企业使用的机械设备较多。由于技术进步等原因，大型机械设备容易过时。经主管税务机关批准后，符合条件的，可以缩短折旧年限（不低于规定折旧年限的60%），或者采用双余额递减法或者年度总和法加快折旧，以减少应纳税所得额。

3.享受税收优惠政策。(1)税率优惠政策。根据适用于20%优惠税率的小型微利建筑企业（年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过80人，总资产不超过1000万元）的有关规定，符合条件的，争取享受20%的优惠税率。一些三级资质和劳务建设企业在权衡得失的同时，可以根据自身规模和盈利能力的预测合理选择税率。(2)行业优惠政策。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所得，可以在计算应纳税所得额时减少。在这一点上，建筑企业可以综合考虑各种经营战略的发展，采取足够的产业政策，选择合适的产业投资，以减轻整体税收负担。如加强基础设施投资建设，或延伸建筑产业链，开发新型建筑材料，以合理避税。(3)投资优惠政策。企业购买环保、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可按一定比例抵免。施工企业可以增加对安全生产设备和环保设备的投资，首先保证企业的安全生产，提高经济效益；其次，可以增加设备折旧金额，减少应纳税所得额；最后，应纳税所得额可以按投资金额的10%抵扣。(4)过渡期优惠政策。原正在享受税收优惠的建筑企业，可在新企业所得税实施后5年内逐步过渡到企业所得税法规定的25%税率。

4.避免税收违法行为。为防止和制止企业使用各种避税手段避免企业所得税，新企业所得税法列出了一章“特殊纳税调整”特别注意防范关联方转移定价，增加防范避税、防止资本弱化、常规反避税等措施，按照国务院规定增加利息，加强反避税。建筑施工企业应当掌握和了解新企业所得税法的规定，防止税务机关的行政处罚造成经济损失。

三、施工企业加强税务管理的建议

1.学习税收法规，讨论税收政策。建筑施工企业应组织相关人员认真学习新企业所得税法，实施法规和配套法规，不断研究讨论新方法，掌握国家最新税收政策动态，解决税收困难、疑问，避免不必要的税收处罚和税收负担，严格按照税法，自觉维护税法的严肃性。

2.设立税务机构，配备专职人员。建筑施工企业应设立专门的税务管理机构（可设在财务部），配备专业素质和业务水平高的管理人员，研究国家税收法规，充分利用建筑施工企业生产经营活动中的相关税收优惠政策，统一规划管理企业纳税行为，减少不必要的损失（潘江英、梁清德、2001）。

3.规范会计，完善财务制度。建筑施工企业应当按照税法的要求设立账簿，正确核算，完善财务管理制度，按时申报纳税。只有完善会计核算，税务机关才能采用审计征收，而不是企业所得税的核定征收。

4.做好预测工作，注意协调工作。施工企业的生产经营活动种类繁多，必须在实际纳税业务发生前与各部门协调，合理安排各项活动，采用税法允许的最优纳税方案。

5.利用中介机构寻求税收帮助。目前，税务师事务所、会计师事务所等社会中介机构日益成熟。建筑施工企业可以聘请这些机构的专业人员进行税务或咨询，提高税务管理水平。同时，与税务机关协调关系，争取税务机关在税法实施中的指导和帮助，充分利用相关税收优惠政策（潘江英、梁清德、2001）。综上所述，新企业所得税法实施后，建筑施工企业应充分利用新税法减轻税收负担的新亮点，充分利用涉及建筑施工企业所得税改革的政策，加强税收管理，尽快适应新所得税法实施的新形势。