“营改增”对建筑企业会计核算的影响

“营改增”对建筑企业会计核算的影响

 

缴纳营业税时，会计只在计提和缴纳时进行，会计科目较少。但“营改增”后，产品验工计价等环节的会计增加，会计方法变得复杂，但账目更详细，使会计细节更加清晰。例如，在营业税会计中，计提借记为“营业税及附加”，计提贷记为“应纳税D应纳营业税”；“营改增”税务会计科目为“应纳税D应纳增值税”，其账户设置九个专栏进行会计核算，包括借方进项税、转出增值税、已纳税、出口抵扣国内产品应纳税额、减税、贷款人销项税、转出增值税、转出定向税、出口退税。

 

1.影响税负

 

“营改增”的实施可以有效避免重复征税，缴纳的税率低于营业税，减轻了建筑企业的税负。减轻税负优化了企业的资金结构，可以将资金投入到更有效的使用中，比如购买更先进的建筑设备，减少人力，促进企业向机械化、数字化生产的转变，提升企业的市场竞争力。建筑施工企业很难通过开具发票来控制税收，因为大部分建筑施工企业都是在农民手中购买砖瓦沙石，所以开具发票的可能性很小。批发市场管理存在一些问题。购买钢筋混凝土时，开具发票和不开具发票是两个价格，导致建筑施工企业无法实现增值税以票控税。

 

2.影响成本核算

 

税制改革前，由于企业采用价税总成本核算，要价税在纳税时分为实际成本和进项税“营改增”后，规定企业应开具专用发票，扣除进项税与销项税发票的差额，扣除额与企业能够开具的专用发票类型和供应商身份有关。然而，我国许多小型建筑企业没有完全开具专用发票的能力，因此企业在人工、机械、材料等成本上无法获得较高的效益。相反，他们减少了企业的收入，增加了建筑企业的税收负担。

 

3.对利润核算和企业现金流的影响

 

建筑施工企业改变税收制度，完成“营改增”后，由企业收入、成本和营业税变化决定利润，不可避免地对企业利润产生影响。在“营改增”之前，企业现金流受到税收预缴制度的影响。税收预缴是指企业提前缴纳应纳税款，并在项目完成后进行核实计算。但在实际操作中，收入一般是通过工程进度的百分比计算出来的，然后在此基础上缴纳应纳税款，导致企业实际缴纳的钱高于应纳税额，无形中增加了企业的负担，不利于建设项目的发展，给企业的现金流造成损失。税收制度改革后，企业在完成施工并取得完整收入后，可以缴纳相应的税款，提高了工程建设效率，促进了企业现金流的流通，减轻了税收负担。

 

4.影响建筑企业财务报表

 

根据现行会计准则，建筑企业损益表中的“主营业务收入”科目也包括营业税的“含税收入金额”。营业税改为增值税后，减去增值税后收入金额，企业财务报表的数据结构和信息也会发生变化。“营业税改为增值税”后，增值税不再反映在损益表中，会计处理方式也不同于当前营业税制度下的支付方式。

 

对于企业来说，固定资产是其重要资产。如果固定资产价值发生变化，将直接影响施工企业总资产的内部结构，施工企业负债表也将发生一定的变化。使用“营改增”后，固定资产原值金额减少，累计折旧减少，无营业税，期末余额减少，税收减少。