持有至到期投资会计处理

持有至到期投资会计处理处理

 

(一)持有到期投资取得时的会计处理

 

例1： 2012年1月1日，广州珠江集团从深圳证券交易所购买面值90万元、票面利率5%的深圳城建集团，支付100万元（含4万元交易费用）、五年期债券作为持有至到期的投资，每年年底支付债券利息，本金到期一次。广州珠江集团应作为会计分录：

 

借：持有至到期投资――成本 900 000 　　持有至到期投资――利息调整 100 000

 

贷款：其他货币资金 1 000 000

 

在上述会计处理中，成本为债券面值，交易费用不计入投资收益，而是计入持有至到期投资的初始确认金额，即计入利息调整，不同于交易性金融资产的处理。

 

例2：承接例1:如果支付的100万元改为80万元，其他条件不变，广州珠江集团会计分录如下:

 

借：持有至到期投资――成本 900 000

 

贷款：80000元其他货币资金 000

 

持有至到期投资――利息调整100 000

 

可见，“持有至到期投资”――利息调整的主题可能是在借方或贷方。例1显示，当溢价购买债券时，主题在借方，表示广州珠江集团为未来获得更多利息付出更多代价；例2显示，当折价购买债券时，主题在贷方，表示广州珠江集团因未来利息较少而提前补偿。

 

（二）持有至到期投资减值的会计处理

 

当持有至到期投资的摊余成本，即账面价值高于预期未来现金流量的现值时，持有至到期投资发生减值，两者之间的差额计入减值损失，并计提减值准备。

 

2013年12月31日，深圳城建集团遭遇严重财务困难，假设广州珠江集团持有至到期投资的减值损失为200 000元；2015年12月31日，导致减值的因素消失，应恢复的金额为1800元； 000元。广州城建集团应做会计分录如下：

 

2013年12月31日：

 

借款：资产减值损失2000 000

 

贷款：持有至到期投资减值准备2000 000

 

2015年12月31日：

 

借：持有至到期投资减值准备1800准备 000

 

贷款：资产减值损失1800 000

 

一般来说，当减值发生时，此时的账面价值实际上已经成为预期未来现金流量的现值。当减值因素消失时，应恢复原计提的减值，但恢复的最高限额是原计提的减值，可以少，不能多。

 

(三)持有至到期投资出售的会计处理

 

持有至到期投资的销售业务有几种情况，一种是债券到期，另一种是未到期部分销售，另一种是未到期部分将涉及资产重分类。第一种情况只需收回本息；第二种情况结转“持有至到期投资”的所有二级科目，将销售金额与账面价值之间的差额计入投资收益；第三种情况需要考虑重分类资产的公允价值和账面价值，难以理解。

 

简而言之，上述业务会计处理阶段只针对投资者会计处理分析，每个业务难以理解，但只要掌握各会计科目会计内容，真正理解摊余成本和实际利率的含义，区分分期付息还本付息债券，会计处理就会更容易。