绩效审计

绩效审计

 

瑞典的中央和地方审计机构都进行了绩效审计，其中国家审计局已经进行了20多年的绩效审计。自20世纪80年代以来，瑞典的绩效审计取得了显著的成就，积累了丰富的经验，并已成为一种相对标准化的审计方法。随着法律规定的日益完善和绩效审计的日益成熟，绩效审计在瑞典已经取得了与财务审计同等重要的地位。在国家审计局的工作中，绩效审计、财务审计和财务管理已经形成了世界三分之一的局面。

 

瑞典国家审计局的绩效审计主要包括两个阶段：调查阶段和深入调查阶段。

 

1. 调查阶段

 

在调查阶段，审计师的主要任务是找出被审计单位存在的问题，从而形成自己对以下问题的看法:

 

(1) 被审计单位的活动目标是什么？是否有适合目标的业务活动。

 

(2) 被审计单位的业务活动是否存在问题或薄弱环节。

 

(3) 被审计单位是否建立了保证业务活动正常进行的管理制度。

 

为此，现阶段审计师主要做以下三项工作：

 

(1) 目标分析。审计人员在进行目标分析时，应当评估被审计单位是否理解议会或者政府为其业务活动规定的目标，被审计单位的业务活动方向是否与目标一致；业务活动进展中环境变化因素对达到规定目标的影响；工作结果是否达到规定目标。

 

(2) 业务活动分析。业务活动是指资源通过生产转化形成成果的过程。这里提到的生产过程是指制造产品的过程，也是指行政管理的过程。国家审计局对业务活动的分析主要是指行政管理的过程。

 

在分析业务活动时，审计人员应评估被审计单位的工作效率和生产率；工作或生产效果是否达到计划规定的目标。

 

(3) 管理制度分析。管理制度分析的重点是确定被审单位的管理制度能否提供信息和方法作为管理决策的依据，被审单位的组织结构能否适应组织目标的实现。

 

在分析管理制度时，审计人员应评估被审计单位是否建立并不断完善和发展应有的经济或行政制度；各种外部规范对被审计单位履行职责的影响；被审计单位的组织结构、人事管理和内部控制制度的合理性。

 

2. 深入调查阶段

 

如果在调查阶段发现需要进一步分析研究的问题，审计人员应进行深入调查。否则，审计将在调查阶段结束。深入调查阶段的工作一般仅限于目标分析、业务活动分析和管理体系分析中发现的问题，以及在哪些方面发现问题，而不是重复所有问题的分析。深入调查阶段的工作有以下共同点：①核实调查阶段发现的问题。②结合效果和效益，对核实的问题进行解释。③提出纠正或改进的建议。

 

近年来，国家审计局在绩效审计方面优先考虑的审计事项包括：

 

(1) 政府管理控制系统。

 

(2) 政府活动需要改进组织管理、控制管理和资源利用率。

 

(3) 经办机构需要进一步明确其作用和任务。

 

(4) 政府采购部的工作效率。

 

(5) 政府部门使用电算系统的效率。

 

根据瑞典国家审计局绩效审计的程序和内容，瑞典国家审计局的绩效审计、英国、澳大利亚、日本等国家的绩效审计和美国的“三”Ｅ“审计内容基本相似，但有自己的重点，主要强调业务活动的有效性、效率和组织管理体系的完善性和合理性。就效果而言，它比美国“三”Ｅ审计中对效果的界定要宽泛，美国“三”Ｅ“审计的效果仅基于计划项目的效果，而瑞典绩效审计的效果涵盖了生产活动和行政过程的效果。

 

在绩效审计方法方面，瑞典国家审计局和英国、美国等国家的最高政府审计机关一样，广泛使用调查方法。在绩效审计程序中，瑞典国家审计局注重后续检查。为确定被审计单位是否采取了相应的改进措施，国家审计局还应对被审计单位进行后续检查。审计局一般要求被审计单位在6个月内向其报告审计建议和措施的实施情况。对被审计单位的实施不满意，或者被审计单位没有采取行动的，审计局也可以实施专门的实施计划，或者通知政府采取适当的行动。

 

瑞典国家审计局的做法与英国、澳大利亚、日本等国最高政府审计机关的做法相同，为充分发挥绩效审计的作用提供了重要保障。

 

与财务审计相比，绩效审计不是年度定期检查，内容不是固定在财务报表中列出的财务信息，也不是固定的、单一的方法。因此，审计的内容、方法和审计时间完全由国家审计局决定。